2020 से, मैंने बार-बार अनुशंसित a विधायी परिवर्तन जिसके तहत कांग्रेस आईआरएस और करदाताओं दोनों के लाभ के लिए विदेशी सूचना रिटर्न दंड और आकलन योग्य दंड को कमी प्रक्रियाओं के अधीन बनाएगी। यह परिवर्तन करदाताओं को इन दंडों के प्रारंभिक अधिरोपण को नियंत्रित करने वाली अधिक कुशल, कम खर्चीली और अधिक न्यायसंगत व्यवस्था प्रदान करेगा, साथ ही ऐसे तंत्र भी प्रदान करेगा जिनके द्वारा करदाता उन्हें चुनौती दे सकते हैं।

यह ब्लॉग विशेष रूप से सूचना रिपोर्टिंग दंडों पर चर्चा करता है अध्याय 61, उपअध्याय ए, भाग III, उपभाग ए (संक्षिप्तता के लिए इसे आगे अध्याय 61 कहा जाएगा)।

जो करदाता विदेशी उपहार प्राप्त करते हैं या कुछ विदेशी निगमों और साझेदारियों को नियंत्रित करते हैं और आवश्यक सूचना रिटर्न दाखिल करने में विफल रहते हैं, उन पर निम्नलिखित के तहत जुर्माना लगाया जा सकता है: आईआरसी §§ 6038 और 6039 (जो आई.आर.सी. के अध्याय 61 में हैं)। आई.आर.सी. § 6038 कई कोड अनुभागों में से एक है, जो विभिन्न प्रकार के विदेशी निगमों, भागीदारी, परिसंपत्तियों और खातों वाले करदाताओं के लिए समान फाइलिंग की आवश्यकता रखते हैं और समान दंड प्रदान करते हैं। अध्याय 61 के ये दंड इस मायने में अनोखे हैं कि प्रत्येक अनुभाग विशेष रूप से दंड लगाता है, लेकिन दंड का आकलन करने और उसे वसूलने का कोई अधिकार नहीं देता है। मैंने यह चिंता जताई कांग्रेस को मेरी 2020 की वार्षिक रिपोर्ट में और सिफारिश की कि आईआरएस प्रशासनिक और न्यायिक समीक्षा तक करदाताओं की पहुंच को अधिकतम करके सरकारी राजकोष और करदाताओं के अधिकारों की रक्षा के लिए कदम उठाए।

फरही बनाम कमिश्नर

अध्याय 61 के तहत जुर्माना लगाने की आईआरएस की क्षमता को हाल ही में अमेरिकी कर न्यायालय में चुनौती दी गई थी। फरही बनाम कमिश्नर और, एक पूर्ववर्ती निर्णय में, न्यायालय ने माना कि आईआरएस के पास आईआरसी धारा 6038(बी) के तहत दंड का आकलन करने और उसे एकत्र करने के लिए वैधानिक अधिकार का अभाव है।

In फरही, करदाता के पास आईआरसी § 6038 (ए) के तहत दो विदेशी निगमों में अपने स्वामित्व हितों की रिपोर्ट करने की रिपोर्टिंग आवश्यकता थी, लेकिन आवश्यक फाइल करने में विफल रहा 5471 पर्चा, कई कर वर्षों के लिए कुछ विदेशी निगमों के संबंध में अमेरिकी व्यक्तियों की सूचना रिटर्न। आईआरएस ने प्रत्येक वर्ष के लिए आईआरसी § 6038(बी)(1) के तहत एक प्रारंभिक जुर्माना और आईआरसी § 6038(बी)(2) के तहत निरंतर जुर्माना लगाया। आईआरएस ने लेवी के माध्यम से जुर्माना वसूलने की मांग की, और करदाता ने समय पर कर न्यायालय में एक याचिका दायर की, जिसमें लेवी के माध्यम से आकलन करने और वसूलने का प्रयास करने के आईआरएस के अधिकार को चुनौती दी गई।

करदाता ने एक सरल तर्क दिया: आंतरिक राजस्व संहिता में कई अन्य दंड प्रावधानों के विपरीत, आईआरसी § 6038 में लगाए गए दंड के आकलन को अधिकृत करने वाली कोई भाषा नहीं है। मूल रूप से, करदाता ने तर्क दिया, क्योंकि यह कोड अनुभाग उन अनुभागों से बाहर है उपशीर्षक एफ के अध्याय 68 का उपअध्याय बी, जिसका शीर्षक "मूल्यांकन योग्य दंड" है, और क्योंकि इसमें दंड का आकलन करने और एकत्र करने के लिए किसी अन्य प्राधिकरण के साथ अपने दंड प्रावधान को जोड़ने वाली कोई भाषा नहीं है, आईआरएस के पास इस दंड का आकलन करने और एकत्र करने का अधिकार नहीं है।

आईआरएस ने अपने विपरीत स्थिति के पक्ष में कई तर्क दिए। प्राथमिक तर्क यह था कि "मूल्यांकन योग्य दंड" शब्द आईआरसी में किसी भी दंड को संदर्भित करता है जो कमी प्रक्रियाओं के अधीन नहीं है और कोई भी कोड अनुभाग "मूल्यांकन योग्य दंड" शब्द को अध्याय 68 के उपअध्याय बी के भीतर पाए जाने वाले दंड तक सीमित नहीं करता है। दूसरे शब्दों में, चूँकि दंड कमी प्रक्रियाओं के अधीन नहीं थे, इसलिए, परिभाषा के अनुसार, उन्हें मूल्यांकन योग्य होना चाहिए था, एक तर्क जो, अगर कायम रहता, तो निर्णायक होता। आईआरएस ने यह भी तर्क दिया कि "करों" की परिभाषा, जिसमें "मूल्यांकन योग्य दंड" शामिल है, में आईआरसी § 6201 यह आईआरसी § 6038(बी) दंड को शामिल करने के लिए पर्याप्त व्यापक है। हालांकि, टैक्स कोर्ट इस विश्लेषण से प्रभावित नहीं हुआ।

इसके बजाय, न्यायालय ने करदाता के तर्कों को ठोस पाया, तथा माना कि आईआरएस के पास आईआरसी धारा 6038 के तहत दंड का आकलन करने और उसे वसूलने का अधिकार नहीं है। अन्य कारणों के अलावा, न्यायालय ने उल्लेख किया कि अध्याय 68 के उपअध्याय बी के बाहर अन्य आकलन योग्य दंडों में आम तौर पर उनके दंड को अधिकृत करने वाली भाषा या अधिकृत करने वाले क़ानून का प्रति-संदर्भ शामिल होता है, या फिर वे अध्याय 68 में आकलन योग्य दंडों की सूची द्वारा स्पष्ट रूप से कवर किए जाते हैं।

मूल्यांकन और संग्रह

मेरी राय में, यह देखते हुए कि अध्याय 61 दंड वर्तमान में कमी की कार्यवाही के अधीन नहीं हैं, और यह देखते हुए कि, न्यायालय के निर्णय के तहत, आईआरएस के पास उन्हें आकलन योग्य दंड के रूप में मानने के लिए वैधानिक अधिकार नहीं है, आईआरएस स्वयं सीधे उनका आकलन और संग्रह नहीं कर सकता है। इसके बजाय, संग्रह गतिविधियों को न्याय विभाग द्वारा किया जाना चाहिए, लेकिन इससे करदाताओं, कर प्रशासन, सरकार और न्यायालय प्रणाली पर बोझ बढ़ेगा। यह निर्णय आईआरएस के भीतर खुले आईआरसी § 6038 मामलों की एक महत्वपूर्ण संख्या को प्रभावित करता है।

इस व्यवधान के संभावित दायरे को स्पष्ट करने के लिए, किसी को केवल आईआरसी § 6038 दंड से संबंधित डेटा पर नज़र डालने की ज़रूरत है, जो अक्सर देर से सूचना रिटर्न दाखिल करने के समय व्यवस्थित रूप से लगाए जाते हैं। इन परिस्थितियों में, संग्रह प्रयास आम तौर पर किसी कर्मचारी द्वारा मूल्यांकन की वैधता की समीक्षा करने से पहले शुरू होते हैं। 2014 और 2022 के बीच, प्रति वर्ष व्यवस्थित रूप से मूल्यांकन किए गए औसतन 9,800 आईआरसी § 6038 दंड थे। उन दंडों में से, औसत छूट दर प्रति वर्ष 69 प्रतिशत थी, जिसमें न्यूनतम 58 प्रतिशत (फरवरी 2023 तक) और अधिकतम 88 प्रतिशत थी। ये प्रणालीगत मूल्यांकन प्रति वर्ष $354 मिलियन थे, जिनमें से $281 मिलियन की छूट दी गई - डॉलर के हिसाब से प्रति वर्ष 80 प्रतिशत की औसत छूट दर। सूचना 2022-36हम यह नहीं बता सकते कि उन कर वर्षों के लिए व्यापक दंड राहत के कारण कौन सी छूट दी गई, लेकिन हमारा मानना ​​है कि इस पहल ने उन वर्षों के लिए छूट दर को बढ़ाने में योगदान दिया और परिणामस्वरूप 2014-2022 की अवधि के लिए छूट दर में वृद्धि हुई। जैसा कि मैंने चर्चा की है मेरी 2020 वार्षिक रिपोर्ट कांग्रेस के अनुसार, एक दशक से अधिक समय पहले आईआरएस द्वारा विदेशी सूचना के लिए दंड का व्यवस्थित आकलन करने के निर्णय के कारण करदाताओं और सरकार पर प्रशासनिक बोझ और अनावश्यक व्यय बढ़ गया है।

इसकी तुलना में, किसी जांच के दौरान IRS कर्मचारी द्वारा मैन्युअल रूप से लगाए गए दंड प्रणालीगत आकलन की तुलना में बहुत कम बार हुए, और इनमें से अधिकांश मैन्युअल रूप से लगाए गए दंड व्यक्तियों को प्रभावित करते हैं, व्यवसायों को नहीं। 685-2014 तक मैन्युअल आकलन की संख्या औसतन केवल 2022 रिटर्न प्रति वर्ष थी, जिसमें औसत छूट दर 23 प्रतिशत प्रति वर्ष थी। डॉलर के संदर्भ में, प्रति वर्ष औसत कुल मैन्युअल जुर्माना आकलन $36 मिलियन था, जिसमें से 19 प्रतिशत छूट दी गई थी।

जैसा कि मैंने कांग्रेस को अपनी 2020 की वार्षिक रिपोर्ट में बताया था, यह कर न्यायालय के फैसले से पहले भी करदाता अधिकारों और कर प्रशासन के लिए एक वास्तविक चिंता का विषय था। फरही जैसा कि ऊपर प्रस्तुत आंकड़ों से पता चलता है, क्योंकि आईआरएस आईआरसी § 6038(बी) दंड को आकलन योग्य मानता है, उनमें से अधिकांश दंड किसी भी तरह की अग्रिम मानवीय समीक्षा के बिना व्यवस्थित रूप से लगाए जाते हैं। इस व्यवस्थित दृष्टिकोण के परिणामस्वरूप अंततः जितने दंड लगाए गए, उससे कहीं अधिक दंड का आकलन किया गया।

यह दृष्टिकोण, जो सभी संबंधित पक्षों के लिए सिरदर्द का कारण बनता है, अब कानूनी रूप से असमर्थनीय माना गया है, सभी के संसाधनों को बर्बाद करता है, और करदाताओं को कई तरह की कठिनाइयों का सामना करना पड़ता है। इस प्रकार, करदाता, और अब विशेष रूप से सरकार, मुश्किल में फंस गई है। यह स्थिति कांग्रेस द्वारा समाधान की मांग करती है।

इस दुविधा को हल करने का सबसे अच्छा तरीका, जैसा कि मैंने अपने लेख में प्रस्तावित किया है 2020 कांग्रेस को वार्षिक रिपोर्ट, अध्याय 61 के दंडों को कर कमियों के समान ही माना जाएगा:

करदाताओं के अधिकारों की रक्षा करने और करदाताओं के बोझ को कम करने के लिए, हम दृढ़ता से अनुशंसा करते हैं कि कांग्रेस आईआरसी में संशोधन करे ताकि आईआरसी §§ 61 और 6038ए दंड सहित सभी अध्याय 6038 दंडों के लिए कमी प्रक्रियाओं की अनुमति दी जा सके। एक संभावना के रूप में, इन आईआरसी अनुभागों को एक क्रॉस-रेफरेंस जोड़ने के लिए संशोधित किया जा सकता है, जिसमें निर्देश दिया गया है कि दंडों को उसी तरह से लागू किया जाना चाहिए जैसे कि कमी प्रक्रियाओं के अधीन अन्य आईआरसी अनुभागों को लागू किया जाता है। यह दृष्टिकोण करदाताओं को एक पूर्व भुगतान न्यायिक मंच में कर कानून से परिचित कर न्यायालय के न्यायाधीशों के समक्ष इन दंडों का विरोध करने की अनुमति देगा।

करदाताओं और कर प्रशासन को लाभ

अध्याय 61 को कमी प्रक्रियाओं के अधीन बनाने से करदाताओं को मूल्यांकन से पहले प्रशासनिक और न्यायिक समीक्षा की क्षमता प्राप्त होगी। इससे दंड की न्यायिक समीक्षा कर न्यायालय के हाथों में आ जाती है, जहाँ इसका अधिकार है। अपने न्यायाधीशों की कर विशेषज्ञता के कारण, कर न्यायालय अक्सर अन्य न्यायालयों की तुलना में कर विवादों पर विचार करने के लिए बेहतर ढंग से सुसज्जित होता है।

आईआरसी धारा 6038 के प्रति आईआरएस के दृष्टिकोण के तहत, जिन करदाताओं पर $10,000 का जुर्माना लगाया गया है, उन्हें जुर्माना भरना होगा, रिफंड के लिए दावा दायर करना होगा और यदि आवश्यक हो, तो उचित अमेरिकी जिला न्यायालय या अमेरिकी संघीय दावों के न्यायालय में रिफंड मुकदमा दायर करना होगा। व्यावहारिक रूप से, करदाता जिला न्यायालय या अमेरिकी संघीय दावों के न्यायालय में प्रतिनिधित्व और कानूनी कार्रवाई की लागत को जुर्माना स्वीकार करने और भुगतान करने की लागत के विरुद्ध तौलते हुए व्यावसायिक निर्णय लेते हैं। ऐसा ढांचा न तो करदाताओं के लिए कुशल है और न ही न्यायसंगत है और उनके मौलिक अधिकारों का उल्लंघन करता है कर की सही राशि से अधिक भुगतान न करने का अधिकारयह दृष्टिकोण कर प्रशासन के लिए अच्छा नहीं है।

कर न्यायालय अन्य न्यायालयों की तुलना में अधिक सुलभ है, विशेष रूप से कम जानकार और अप्रतिनिधित्व वाले करदाताओं के लिए, क्योंकि यह अनौपचारिक प्रक्रियाओं का उपयोग करता है, विशेष रूप से करदाताओं के लिए। विवाद जो 50,000 डॉलर से अधिक न हो (आईआरसी § 7463)। एक अन्य लाभ यह है कि करदाताओं को एक से मुफ्त कानूनी सहायता प्राप्त करने का विकल्प दिया जा सकता है निम्न आय करदाता क्लिनिक या अन्य नि: स्वार्थ आम तौर पर, कर न्यायालय, कम आय वाले करदाताओं सहित करदाताओं के लिए सबसे कम खर्चीला और सबसे आसान न्यायिक मंच है।

निष्कर्ष

2020 से, मैंने बार-बार अनुशंसित इसका विधायी परिवर्तन कांग्रेस को सौंप दिया गया है। ऐसा कदम आईआरएस को भविष्य में होने वाले नुकसानों से बचाएगा। फरही निर्णय। इससे भी महत्वपूर्ण बात यह है कि यह करदाताओं को अध्याय 61 के दंडों के प्रारंभिक अधिरोपण को नियंत्रित करने वाली एक अधिक कुशल और न्यायसंगत व्यवस्था प्रदान करेगा और ऐसी व्यवस्था प्रदान करेगा जिसके द्वारा करदाता उन्हें चुनौती दे सकते हैं, साथ ही उनके अधिकारों की भी रक्षा करेगा।

पढ़ना भाग दो: अध्याय 61 विदेशी सूचना दंड: करदाताओं और कर प्रशासन को अंतिमता की आवश्यकता है, जिसके लिए कानून की आवश्यकता है।