कांग्रेस ने रोगी संरक्षण और वहनीय देखभाल अधिनियम (ACA) को “सभी व्यक्तियों, विशेष रूप से निम्न आय, वंचित, बीमा रहित, अल्पसंख्यक, स्वास्थ्य असमानता और ग्रामीण आबादी के लिए स्वास्थ्य देखभाल सेवाओं की पहुँच और वितरण में सुधार करने” के लिए अधिनियमित किया (पब्लिक एल. सं. 111-148, 124 स्टेट. 119 (2010))। ACA निम्न और मध्यम आय वाले करदाताओं को स्वास्थ्य बीमा खरीदने में मदद करने के लिए सब्सिडी प्रदान करता है। हालाँकि, संयुक्त राज्य अमेरिका के कर न्यायालय में हाल ही में हुए कई मामलों ने ACA के एक असमान प्रावधान को उजागर किया है, जो सेवानिवृत्ति बचत से पैसे निकालने या विकलांग होने पर कर्मचारियों को भारी कर बिलों से आश्चर्यचकित करता है। (जॉनसन बनाम कमिश्नर, 152 टीसी 121 (2019); मोनरो बनाम कमिश्नर, टीसी मेमो. 2019-41; अर्जेन्ज़ियानो बनाम कमिश्नर, टीसी डॉकेट नंबर 18782-19एस (2021); एंटिला-ब्राउन बनाम कमिश्नर, टीसी डॉकेट नंबर 14511-19एस (2021); और हेस्टन बनाम कमिश्नर, टीसी सम. ऑप. 2021-13)।

जब उन कर्मचारियों को अपनी सेवानिवृत्ति बचत से पैसे की ज़रूरत होती है, ताकि वे बीमा द्वारा कवर न किए जाने वाले चिकित्सा व्यय का भुगतान कर सकें, या यदि सामाजिक सुरक्षा विकलांगता लाभों के लिए दावा विलंबित हो जाता है और एकमुश्त भुगतान किया जाता है, तो आंतरिक राजस्व संहिता (कोड) उन करदाताओं में से कुछ को स्वास्थ्य बीमा सहायता के लिए पात्र नहीं मानती है, और उन्हें वर्ष के दौरान अपने बीमाकर्ता को उनकी ओर से भुगतान की गई सभी सब्सिडी वापस करने की आवश्यकता होती है। यदि सेवानिवृत्ति बचत या एकमुश्त सामाजिक सुरक्षा विकलांगता भुगतान से वितरण उनकी घरेलू आय को 400% से अधिक तक बढ़ा देता है, तो कोड इन करदाताओं को स्वास्थ्य बीमा वित्तीय सहायता के लिए पात्र नहीं मानता है। संघीय गरीबी स्तर (एफपीएल)। एक न्यायाधीश ने इसे "मूर्खतापूर्ण कर नीति" और "गहरा अनुचित" कहा और न्यायाधीशों द्वारा इसकी तीखी आलोचना की गई है, जिन्होंने माना है कि कानून एक असमान परिणाम उत्पन्न करता है (देखें एंटिला-ब्राउन, सुप्रा) मैंने यह मुद्दा उठाया और कांग्रेस से एसीए के इस प्रावधान में संशोधन करने की सिफारिश की। 2021 पर्पल बुक इसे और अधिक निष्पक्ष और न्यायसंगत बनाने के लिए।

एकमुश्त भुगतान का यह मुद्दा किस पर नकारात्मक प्रभाव डालता है?

से अधिक 10 लाख लोग स्वास्थ्य बीमा बाज़ार के माध्यम से बीमा प्राप्त करें (यानी, एक एक्सचेंज)। एफपीएल के 100 प्रतिशत और 400 प्रतिशत के बीच घरेलू आय वाले पात्र करदाताओं को एक्सचेंज के माध्यम से बीमा का खर्च उठाने में मदद करने के लिए, एसीए एक "प्रीमियम टैक्स क्रेडिट" (पीटीसी) प्रदान करता है, जिसे कोड के § 36 बी के रूप में अधिनियमित किया गया है। करदाता का पीटीसी जितना बड़ा होगा, करदाता को अपने बीमा की लागत में उतना ही कम योगदान देना होगा। पात्र करदाताओं को पीटीसी (एपीटीसी कहा जाता है) के अग्रिम भुगतान की भी अनुमति है, जो कि बीमा प्रदाता को सीधे भुगतान की जाने वाली मासिक राशि होती है ताकि करदाता को बीमा कवरेज के लिए भुगतान की जाने वाली राशि कम करनी पड़े। एपीटीसी आंशिक रूप से करदाता के प्रत्याशित कवरेज के वर्ष के लिए घरेलू आय। दुर्भाग्य से, हम सभी को 2020 में याद दिलाया गया कि अप्रत्याशित घटनाएँ आय को महत्वपूर्ण रूप से प्रभावित कर सकती हैं।

APTC का लाभ पाने वाले करदाताओं को कवरेज के वर्ष के लिए संघीय आयकर रिटर्न दाखिल करना होगा और APTC को उस PTC के साथ समेटने के लिए फॉर्म 8962, प्रीमियम टैक्स क्रेडिट (PTC) संलग्न करना होगा, जिसकी अनुमति करदाता को उस वर्ष के लिए दी गई है। अतिरिक्त APTC (अनुमत PTC से अधिक APTC) वाले करदाताओं को कवरेज के वर्ष के लिए अपने कर रिटर्न पर अतिरिक्त APTC राशि द्वारा अपनी कर देयता बढ़ानी होगी, जो कि उनके परिवार के आकार के लिए FPL के 400 प्रतिशत से कम घरेलू आय वाले करदाताओं के लिए एक सीमा के अधीन है। इसे APTC चुकाना कहा जाता है। ध्यान दें कि 2021 का अमेरिकी बचाव योजना अधिनियम यह प्रावधान करता है कि 2020 के लिए अतिरिक्त APTC वाले करदाताओं को अतिरिक्त APTC चुकाने की आवश्यकता नहीं है। 2020 के लिए अतिरिक्त APTC चुकाने की आवश्यकता के निलंबन के बारे में अधिक जानकारी यहाँ पाई जा सकती है प्रीमियम टैक्स क्रेडिट – मूल बातें.

APTC पुनर्भुगतान अक्सर घरेलू आय के अनुमान से अधिक होने के कारण होता है, खासकर उन करदाताओं के लिए जो सामाजिक सुरक्षा प्रशासन (SSA) से एकमुश्त भुगतान प्राप्त करते हैं। इन करदाताओं के लिए, APTC की गणना के प्रयोजनों के लिए एकमुश्त भुगतान राशि को संभवतः उनकी अनुमानित घरेलू आय में शामिल नहीं किया गया होगा। हालाँकि, इसे करदाता की PTC की गणना के प्रयोजनों के लिए घरेलू आय में शामिल किया जाता है क्योंकि § 36B के अनुसार सभी सामाजिक सुरक्षा लाभों को प्राप्ति के वर्ष में घरेलू आय में शामिल किया जाना चाहिए और इसमें उन करदाताओं के लिए कोई राहत नियम नहीं है जो एकमुश्त भुगतान प्राप्त करते हैं। TAS की वेबसाइट पर एक है प्रीमियम टैक्स क्रेडिट परिवर्तन अनुमानक करदाताओं को यह अनुमान लगाने में सहायता करना कि यदि वर्ष के दौरान उनकी आय या परिवार का आकार बदलता है तो प्रीमियम कर क्रेडिट में क्या परिवर्तन होगा।

टीएएस रिसर्च का अनुमान है कि कर वर्ष 234,000 में इस एकमुश्त परिणाम से 2019 से अधिक करदाता प्रभावित हुए, जिसके परिणामस्वरूप उन्हें पीटीसी के लिए अयोग्य घोषित कर दिया गया। हमारा अनुमान है कि उनमें से 53,000 से अधिक करदाता एफपीएल के 100 प्रतिशत से नीचे होते, अगर उन्हें एकमुश्त सामाजिक सुरक्षा लाभ नहीं मिलता।

एकमुश्त पुरस्कार की करदेयता

हर साल, लाखों अमेरिकी पहली बार सामाजिक सुरक्षा लाभ प्राप्त करते हैं। हालाँकि, सामाजिक सुरक्षा विकलांगता लाभ के लिए आवेदन करने वाले करदाताओं को एक या अधिक वर्षों के लिए SSA से निर्धारण प्राप्त नहीं हो सकता है। SSA आवेदन दायर किए जाने की तिथि से पूर्वव्यापी रूप से एक पर्याप्त एकमुश्त पुरस्कार जारी कर सकता है। करदाता आवेदन समीक्षा प्रक्रिया के समय को नियंत्रित नहीं कर सकते हैं ताकि वे उस महीने - या वर्ष - की योजना बना सकें जिसमें SSA लाभ पुरस्कार जारी करेगा। ये चर लंबित लाभ दावे वाले करदाताओं के लिए किसी विशेष वर्ष के लिए अपनी घरेलू आय का अनुमान लगाना और बदले में आगामी वर्ष के लिए उनकी ओर से भुगतान की जाने वाली APTC की राशि का अनुमान लगाना बेहद मुश्किल बना देते हैं।

धारा 36बी के संदर्भ के बाहर, कांग्रेस ने माना कि एकमुश्त पुरस्कार प्राप्त करने से असमान कर परिणाम उत्पन्न हो सकते हैं, और इसलिए उन्होंने आईआरसी धारा 86(ई) को अधिनियमित किया, जो एकमुश्त भुगतान के कर योग्य हिस्से की गणना करने के लिए एक चुनाव प्रदान करता है, जो भुगतान को कवर करने वाले वर्षों की अवधि में आवंटित करता है। अनिवार्य रूप से, करदाता आय में अचानक वृद्धि को सुचारू कर सकता है और एकमुश्त भुगतान से आय की गणना इस तरह कर सकता है जैसे कि एसएसए ने भुगतान के वास्तविक वर्ष के बजाय भुगतान की गई वर्षों की अवधि में राशि का भुगतान किया हो।

हालाँकि, धारा 36B(d)(2)(B) PTC की गणना करते समय बहुवर्षीय एकमुश्त भुगतान आवंटित नहीं करता है। इसके बजाय, यह प्राप्तकर्ता को प्राप्ति के वर्ष में घरेलू आय में संपूर्ण बहुवर्षीय पुरस्कार शामिल करने की आवश्यकता होती है, भले ही उस पुरस्कार का एक हिस्सा सकल आय से बहिष्कृत हो, या धारा 86(e) के तहत पिछले कर वर्ष में सकल आय में शामिल हो। चूँकि यह एकमुश्त भुगतान केवल भुगतान के वर्ष में घरेलू आय में शामिल किया जाता है, इसलिए यह करदाता की उस वर्ष की घरेलू आय को FPL के 400 प्रतिशत से अधिक कर सकता है, भले ही सामाजिक सुरक्षा लाभों का कोई भी हिस्सा पिछले वर्षों से संबंधित हो या लाभ प्राप्ति के वर्ष में आय में शामिल किए जा सकते हों।

क्या सामाजिक सुरक्षा लाभार्थी मेडिकेयर के दायरे में नहीं आते?

आम तौर पर, 65 वर्ष से अधिक आयु के व्यक्ति मेडिकेयर के लिए पात्र होते हैं, और 65 वर्ष से कम आयु के व्यक्ति 24 महीने के सामाजिक सुरक्षा विकलांगता लाभ प्राप्त करने के बाद मेडिकेयर के लिए पात्र हो जाते हैं, लेकिन जब तक वे मेडिकेयर के पात्र नहीं हो जाते, तब तक वे एक्सचेंज के माध्यम से बीमा प्राप्त कर सकते हैं। साथ ही, PTC का उपयोग एक्सचेंज पर युवा जीवनसाथी या बच्चे के लिए बीमा खरीदने के लिए किया जा सकता है। पिछले पचास वर्षों में, 18 से 64 वर्ष की आयु के बीच सामाजिक सुरक्षा प्राप्तकर्ताओं की संख्या लगातार बढ़ी है, जो लगभग XNUMX मिलियन है। 4.7 लाख दिसंबर 2018 तक। से कम 12 प्रतिशत 18 से 64 वर्ष की आयु के बीच के सामाजिक सुरक्षा प्राप्तकर्ताओं में से 65% को अन्य अर्जित या अनर्जित आय प्राप्त होती है; उस समूह के प्राप्तकर्ता जिनके पास अन्य आय नहीं है, वे एक्सचेंज पर बीमा खरीदने के लिए PTC के लिए पात्र होंगे। 24 वर्ष से कम आयु का कोई व्यक्ति जो XNUMX महीने से अधिक समय के लिए एकमुश्त सामाजिक सुरक्षा विकलांगता लाभ प्राप्त करता है, उसे स्वचालित रूप से मेडिकेयर में नामांकित कर दिया जाएगा, लेकिन जब व्यक्ति मेडिकेयर नामांकन की सूचना प्राप्त करने से पहले APTC के साथ एक्सचेंज पर पॉलिसी के लिए भुगतान करना जारी रखता है, तो कई महीनों का ओवरलैप हो सकता है। इससे करदाताओं को उस वर्ष APTC का भुगतान करना पड़ सकता है, जिस वर्ष उन्हें एकमुश्त लाभ पुरस्कार मिलता है।

बीमा द्वारा कवर न किए गए चिकित्सा व्यय

एक्सचेंज के माध्यम से बीमा प्राप्त करने वाले करदाताओं को अभी भी अपनी जेब से चिकित्सा व्यय का सामना करना पड़ सकता है। एंटिला-ब्राउन बनाम कमिश्नरश्रीमती एंटिला-ब्राउन मेडिकेयर पात्रता से कुछ साल पीछे थीं और उन्होंने एक्सचेंज के माध्यम से बीमा प्राप्त किया। श्रीमती एंटिला-ब्राउन को कैंसर का पता चला और उन्हें गंभीर स्वास्थ्य समस्याओं का सामना करना पड़ा, जिसके परिणामस्वरूप एक्सचेंज के बीमा द्वारा कवर नहीं किए गए हजारों डॉलर के बिल आए। समय पर बिलों का भुगतान करने के बजाय, उन्होंने अस्पताल से कम राशि का भुगतान करने के लिए बातचीत की। चिकित्सा बिलों का भुगतान करने के लिए, उन्होंने अपने IRA से पैसे निकाले। हालाँकि, IRA निकासी ने उनकी घरेलू आय को FPL के 956 प्रतिशत से अधिक $400 तक बढ़ा दिया। 2021 और 2022 के अलावा अन्य वर्षों के लिए, FPL के 400 प्रतिशत से अधिक आय वाले करदाता PTC के लिए अपात्र हैं, और इस प्रकार श्रीमती एंटिला-ब्राउन को अपना पूरा APTC $7,515 चुकाना पड़ा। यदि श्रीमती एंटिला-ब्राउन ने अपने IRA से $956 कम निकाले होते, तो उनकी घरेलू आय FPL के 300 से 400 के बीच गिर जाती और उन्हें $1,900 के बजाय अपने APTC के $7,515 चुकाने पड़ते। न्यायालय ने बताया कि अतिरिक्त $956 पर परिणामी कर 580 प्रतिशत से अधिक की कर दर के बराबर है। श्रीमती एंटिला-ब्राउन के मामले में परिस्थितियाँ 401(k) या अन्य सेवानिवृत्ति खाते से निकासी के कारण भी हो सकती थीं। यह कल्पना करना कठिन है कि कांग्रेस ने अपने नियंत्रण से बाहर आपातकालीन स्थितियों का सामना कर रहे करदाताओं के लिए इस तरह के अन्यायपूर्ण परिणामों का इरादा किया था।

अनुशंसा: कांग्रेस इस मुद्दे को हल कर सकती है

पीटीसी और एपीटीसी को स्वास्थ्य बीमा प्रीमियम भुगतान के साथ कम और मध्यम आय वाले व्यक्तियों की सहायता के लिए बनाया गया था। एकमुश्त सामाजिक सुरक्षा विकलांगता लाभ प्राप्त करने का प्रभाव इतना कठोर हो सकता है कि न केवल प्राप्ति के वर्ष में यह सहायता समाप्त हो जाती है, बल्कि एक बड़ी कर देयता भी बन जाती है। जिस तरह आईआरसी § 86(ई) करदाताओं को कई वर्षों को कवर करने वाले एकमुश्त सामाजिक सुरक्षा भुगतान प्राप्त करने वाले करदाताओं को एकमुश्त भुगतान के वर्ष के लिए अपनी आय की गणना करने का विकल्प देता है, वास्तव में, भुगतान को उन वर्षों में प्राप्त माना जाता है जिनसे भुगतान संबंधित है, एक बार फिर, मैं कांग्रेस से आईआरसी § 36बी(डी)(2) में एक नया उपखंड जोड़ने पर विचार करने का आग्रह करता हूं जो करदाताओं को संशोधित समायोजित सकल आय में आईआरसी § 86(ई) के अनुसार गणना की गई एकमुश्त सामाजिक सुरक्षा भुगतान के केवल कर योग्य हिस्से को शामिल करने की अनुमति देता है जब यह निर्धारित किया जाता है कि कोई करदाता पीटीसी के लिए पात्र है या नहीं और पीटीसी की अनुमत राशि क्या है।

ऐसी स्थितियों को संबोधित करने के लिए जहां करदाताओं को APTC चुकाने के लिए मजबूर किया जाता है क्योंकि उन्हें बीमा द्वारा कवर नहीं किए गए खर्चों का भुगतान करने के लिए अपने IRA से पैसे निकालने की आवश्यकता होती है, कांग्रेस IRC § 36B(d)(2) में एक अतिरिक्त उपधारा जोड़ सकती है जो कि IRA से जल्दी निकासी के लिए 10 प्रतिशत दंड के अपवाद के बाद बनाई गई है। अपने समायोजित सकल आय के 10 प्रतिशत से अधिक अप्रतिपूर्ति चिकित्सा व्यय वाले करदाता उन खर्चों का भुगतान करने के लिए अपनी सेवानिवृत्ति बचत से पैसे निकाल सकते हैं (IRC § 72(t)(2)(B))। जब तक यह एक रोथ IRA नहीं है, वे वितरण अभी भी कर योग्य हैं, लेकिन 10 प्रतिशत जल्दी निकासी दंड के अधीन नहीं हैं। इसी तरह, कम से कम 12 सप्ताह से बेरोजगार करदाता दंड का सामना किए बिना स्वास्थ्य बीमा प्रीमियम का भुगतान करने के लिए पैसे निकाल सकते हैं (IRC § 72(t)(2)(D))। हालांकि, उन प्रकार के वितरण जो जल्दी निकासी दंड से छूटे हुए हैं, उन्हें घरेलू आय की गणना करते समय शामिल किया जाता है और इसके परिणामस्वरूप अप्रत्याशित APTC पुनर्भुगतान हो सकते हैं। करदाता द्वारा चुकाई जाने वाली APTC की राशि के कारण करदाता द्वारा बचाई जाने वाली प्रारंभिक निकासी दंड की राशि कम हो सकती है। कर-स्थगित सेवानिवृत्ति बचत से कठिनाई निकासी को IRC § 36B(d)(2) के तहत घरेलू आय की गणना से बाहर रखा जाना चाहिए।

एकमुश्त सामाजिक सुरक्षा भुगतान और चिकित्सा-संबंधी IRA निकासी के कारण अपने APTC को चुकाने के लिए आवश्यक करदाता आम तौर पर कम और मध्यम आय वाले करदाता होते हैं जो जिम्मेदारी से व्यवहार करते हैं; वे स्वास्थ्य बीमा कवरेज प्राप्त करते हैं और वे अपने बिलों का भुगतान करते हैं। करदाताओं के पास इस बात पर बहुत कम या कोई नियंत्रण नहीं होता है कि SSA उनके लाभ दावों को संसाधित करने में कितना समय लेता है और यदि उनका दावा स्वीकृत हो जाता है तो उन्हें एकमुश्त भुगतान कब या मिलेगा। इसी तरह, करदाता जो प्रतिपूर्ति न किए गए चिकित्सा व्यय का भुगतान करने के लिए सेवानिवृत्ति बचत से पैसे निकालते हैं, उनके साथ ऐसा व्यवहार नहीं किया जाना चाहिए जैसे कि वे अब कम या मध्यम आय वाले करदाता नहीं हैं और एक्सचेंज द्वारा खरीदे गए स्वास्थ्य बीमा के लिए सब्सिडी चुकाने में सक्षम हैं।

कांग्रेस को आईआरसी धारा 36बी(डी)(2) में संशोधन करना चाहिए ताकि इन अन्यायपूर्ण परिणामों से उन्हीं करदाताओं को नुकसान न पहुंचे जिनकी मदद कांग्रेस ने एसीए के अधिनियमन में करने का इरादा किया था।