पिछले ब्लॉगों की एक श्रृंखला में, मैंने अंतर्राष्ट्रीय सूचना वापसी (आईआईआर) दंड व्यवस्था के कुछ समस्याग्रस्त पहलुओं पर चर्चा की थी। भाग 1, मैंने इसकी वकालत की, विशेष रूप से टैक्स कोर्ट के फैसले के बाद फरही बनाम कमिश्नर, कांग्रेस को बनाना चाहिए अध्याय 61 IIR दंड कमी प्रक्रियाओं के अधीन। भाग 2, मैंने कांग्रेस से आग्रह किया कि वह यह सुनिश्चित करे कि सीमाओं का क़ानून लागू हो आईआरसी § 6501(सी)(8) इन IIR दंडों को नियंत्रित करता है, जबकि भाग 3, मैंने अपनी बात दोहराई लंबे समय से सिफारिश यह कि “स्वेच्छाचार” स्पष्ट और ठोस सबूतों से साबित हो। इस ब्लॉग में, मैं IIR दंड व्यवस्था के व्यापक दायरे को संबोधित करूँगा।

एक गलत धारणा है कि IIR दंड मुख्य रूप से बुरे-विश्वास वाले, धनी करदाताओं को प्रभावित करते हैं जो अपने स्वयं के बनाए परिणामों का सामना कर रहे हैं। हालाँकि, वास्तविकता बहुत अलग है। IIR दंड व्यवस्था अधिक मध्यम संसाधनों वाले व्यक्तियों और व्यवसायों को असमान रूप से प्रभावित करती है, और इसका मतलब यह नहीं है कि यह केवल अमीर व्यक्ति की समस्या है। धनी व्यक्तियों और बड़े व्यवसायों में जानकार और अच्छी तरह से सूचित प्रतिनिधित्व होता है और परिणामस्वरूप कम फ़ॉल्ट होते हैं। आप्रवासियों, छोटे व्यवसायों और कम आय वाले व्यक्तियों को IIR दंड के बारे में उतनी जानकारी नहीं हो सकती है और उनके पास अंतर्राष्ट्रीय दंड पर समान तकनीकी विशेषज्ञता वाले रिटर्न तैयार करने वाले नहीं हो सकते हैं।

धारा 6038 और 6038ए

इस घटना को आईआरसी §§ के संदर्भ में देखा जा सकता है 6038 और 6038 दंड, जो विदेशी भागीदारी और निगमों में कुछ हितों वाले अमेरिकी व्यक्तियों और 25 प्रतिशत विदेशी स्वामित्व वाले अमेरिकी निगमों की सूचना रिपोर्टिंग से संबंधित हैं। ये दंड हमारे आप्रवासी आबादी सहित कई समूहों को नकारात्मक रूप से प्रभावित करते हैं। यदि आप्रवासी जो अमेरिकी निवासी हैं, अमेरिकी व्यावसायिक संस्थाएँ बनाते हैं और विदेश में रहने वाले अपने परिवार के सदस्यों को शामिल करते हैं, तो यह संभावित रूप से फाइलिंग दायित्व को ट्रिगर करता है और समय पर IIR दाखिल न करने के लिए दंड का परिणाम होता है। TAS उन अमेरिकी व्यक्तियों के विरुद्ध लगाए गए दंडों से भी अवगत है, जिन्हें विभिन्न प्रकार की सूचनाओं की रिपोर्ट करने की आवश्यकता होती है निष्क्रिय विदेशी निगम, जहां करदाता का इरादा विदेश में व्यापार करने का था, लेकिन व्यवसाय ने लेन-देन नहीं किया। हमने एक अमेरिकी नागरिक के बारे में भी सुना है जो विदेश में रहता था और विदेश में स्थित संपत्तियों को किराए पर देता था। नागरिक को देयता उद्देश्यों के लिए संपत्तियों को एक विदेशी निगम में स्थानांतरित करने की सलाह दी गई थी, लेकिन उसे फाइल करने की आवश्यकता के बारे में पता नहीं था। 5471 पर्चा, कुछ विदेशी निगमों के संबंध में अमेरिकी व्यक्तियों की सूचना वापसी। ये सभी परिदृश्य IIR दंड को ट्रिगर कर सकते हैं। जब करदाता स्वेच्छा से फाइल करने में अपनी विफलताओं को ठीक करते हैं, तो यह सद्भावनापूर्ण कार्रवाई कभी-कभी अप्रत्याशित प्रभाव डाल सकती है जिससे IRS स्वचालित रूप से दंड का आकलन कर सकता है। यदि IRS प्रशासनिक रूप से दंड को कम नहीं करता है, तो करदाताओं को संयुक्त राज्य अमेरिका के जिला न्यायालय या संयुक्त राज्य अमेरिका में धनवापसी के लिए मुकदमा दायर करके दंड को चुनौती देने से पहले पूर्ण रूप से जुर्माना चुकाना होगा। संघीय दावा न्यायालय.

जब ये दंड व्यक्तियों (व्यक्तिगत मास्टर फ़ाइल करदाताओं) पर लागू होते हैं, तो 71 प्रतिशत का मूल्यांकन $400,000 या उससे कम आय वाले करदाताओं के विरुद्ध किया जाता है। इन व्यक्तियों के लिए औसत जुर्माना राशि $40,000 से अधिक है। ये परिणाम निम्नलिखित चित्र में दिखाए गए हैं:

निम्न और मध्यम आय वाले व्यक्तियों की तरह, छोटे और मध्यम आकार के व्यवसाय (बिजनेस मास्टर फ़ाइल करदाता) IIR दंड व्यवस्था से बहुत अधिक प्रभावित होते हैं। अन्य बातों के अलावा, वे व्यवसायों के विरुद्ध IRC §§ 83 और 6038A दंड आकलन के भारी बहुमत (6038 प्रतिशत) का गठन करते हैं, जबकि शेष 17 प्रतिशत $10 मिलियन से अधिक या उसके बराबर की संपत्ति वाले बड़े व्यवसायों के लिए जिम्मेदार हैं। डॉलर के संदर्भ में, छोटे और मध्यम आकार के व्यवसाय IRC §§ 64 और 6038A के तहत लगाए गए कुल व्यावसायिक दंड के 6038 प्रतिशत के अधीन हैं। यह वितरण निम्नलिखित चित्र में देखा जा सकता है:

आईआरसी §§ 6038 और 6038ए उचित कारण के लिए छूट का प्रावधान करते हैं और कभी-कभी करदाता इन दंडों के लिए पहली बार छूट (एफटीए) प्राप्त कर सकते हैं यदि अंतर्निहित रिटर्न को पहली बार में एफटीए प्राप्त होता है। फिर भी, यहां भी, बेहतर परिणाम अधिक संसाधनों से संबंधित हैं। टीएएस रिसर्च द्वारा किए गए विश्लेषण से पता चलता है कि बड़े व्यवसायों को आईआरसी § 6038 दंडों की छूट मिलने की अधिक संभावना है। फिर से, मेरी धारणा यह है कि बड़े व्यवसायों के प्रतिनिधि अंतरराष्ट्रीय कर कानून और उचित कारण बचाव से परिचित हैं।

धारा 6039एफ

आईआईआर दंड की असंगत प्रकृति विशेष रूप से तब स्पष्ट होती है जब इसे निम्नलिखित संदर्भ में देखा जाए: आईआरसी धारा 6039एफ दंड विदेशी उपहार और विरासत रिपोर्टिंग से संबंधित। यह जुर्माना उन अमेरिकी व्यक्तियों के खिलाफ लगाया जाता है जो विदेशी व्यक्तियों (ट्रस्ट और अन्य संस्थाओं सहित) से उपहार प्राप्त करते हैं और रिपोर्ट दाखिल करने में विफल रहते हैं 3520 पर्चा, विदेशी ट्रस्टों के साथ लेन-देन और कुछ विदेशी उपहारों की प्राप्ति की रिपोर्ट करने के लिए वार्षिक रिटर्न, किसी भी वर्ष में जिसमें वे उपहार डॉलर की सीमा को पूरा करते हैं. इस फाइलिंग आवश्यकता का पालन न करना विनाशकारी हो सकता है, क्योंकि इसमें शामिल दंड उपहार के मूल्य के 25 प्रतिशत तक पहुंच सकता है। जब किसी विदेशी व्यक्ति से उपहार प्राप्त होता है तो उस पर कोई अमेरिकी कर निहितार्थ नहीं हो सकता है। दूसरे शब्दों में, प्राप्तकर्ता को दंडित किया जा सकता है, भले ही कोई कर बकाया न हो - कोई कम रिपोर्ट की गई आय न हो।

TAS उन स्थितियों से अवगत है, जिनमें एक विदेशी दादा-दादी ने कॉलेज में पढ़ाई के दौरान अमेरिकी पोते-पोती के रहने के खर्च को पूरा करने के लिए उपहार दिया था। इस उदाहरण में, यदि राशि $100,000 की सीमा से अधिक है, तो पोते-पोती पर दाखिल करने का दायित्व है और उसे 25 प्रतिशत तक का जुर्माना लगाया जा सकता है, भले ही उपहार से कोई अमेरिकी कर देयता न हो। इसी तरह, यदि किसी अमेरिकी व्यक्ति को किसी विदेशी व्यक्ति से विरासत मिलती है, तो प्राप्तकर्ता को दंडित किया जाता है यदि वे फॉर्म 3520 दाखिल नहीं करते हैं, भले ही विदेशी व्यक्ति पर कभी भी अमेरिकी दाखिल करने का दायित्व या कर बकाया न रहा हो।

उपलब्ध डेटा से पता चलता है कि IRC § 6039F जुर्माना गंभीर हो सकता है। 2018 और 2021 के बीच, व्यक्तिगत करदाताओं के खिलाफ़ 3,700 से ज़्यादा जुर्माने लगाए गए, जिनकी कुल राशि $844 मिलियन थी। इस अवधि के दौरान, औसत जुर्माना $226,000 था। यह जानकारी निम्नलिखित आंकड़े में वर्ष के अनुसार दिखाई गई है:

आईआरसी § 6039F दंड डेटा, 2018-2021, व्यक्तिगत करदाता

IRC § 6039F दंडों का व्यक्तिगत करदाताओं पर विशेष रूप से भारी प्रभाव पड़ता है: 92 प्रतिशत दंड व्यक्तियों के विरुद्ध लगाए गए थे। इसके अतिरिक्त, व्यक्तियों के विरुद्ध लगाए गए इन दंडों की एक चौंकाने वाली संख्या - 89 प्रतिशत - निम्न- और मध्यम-आय वाले करदाताओं के विरुद्ध लगाई गई है। निम्नलिखित आंकड़ा इन मूल्यांकनों के आय विभाजन को दर्शाता है:

निम्न और मध्यम आय वाले व्यक्तियों के विरुद्ध लगाए गए दंड भी काफी कठिन हैं। वर्ष 2018-2021 के दौरान, कुल सकारात्मक आय में $50,000 या उससे कम वाले करदाताओं के लिए औसत जुर्माना $226,000 था, जबकि $50,000 और $400,000 के बीच की आय वाले करदाताओं के लिए औसत जुर्माना $241,000 था। ये जुर्माना स्तर कर अनुपालन को बढ़ावा देने के लिए आवश्यक स्तर से कहीं अधिक है और अनावश्यक रूप से दंडात्मक हैं।

तथ्य यह है कि इन दंडों, जिनका व्यवस्थित रूप से मूल्यांकन किया जाता है, को अक्सर 50 प्रतिशत से अधिक की दर से कम किया जाता है, जो इस व्यवस्था द्वारा करदाताओं पर डाले जाने वाले तनाव और बोझ को उजागर करता है। करदाताओं को $200,000 के दंड के बारे में चौंकाने वाले पत्र नहीं मिलने चाहिए, जिन्हें वसूले जाने की तुलना में कम किए जाने की अधिक संभावना है। यह समस्या इस परिस्थिति से और भी बढ़ जाती है कि इस क्षेत्र में दंड सीधे FTA के लिए पात्र नहीं हैं, और यह जानने के बाद कि इन दंडों का मूल्यांकन किया गया है, करदाताओं का प्राथमिक प्रशासनिक उपाय उचित कारण राहत की मांग करना है, जो कि IRS की ओर से पूरी तरह से विवेकाधीन है।

IIR दंड व्यवस्था की पहुंच बड़े-बड़े धनी और फॉर्च्यून 500 से कहीं आगे तक जाती है। यह व्यापक रूप से निम्न-से-मध्यम आय वाले व्यक्तियों और छोटे और मध्यम आकार के व्यवसायों को प्रभावित करती है। इस व्यवस्था द्वारा लगाए जाने वाले अक्सर बड़े दंड, अन्य जटिल कारकों, जैसे कि व्यवस्थित मूल्यांकन का उपयोग और कमी प्रक्रियाओं की कमी के साथ मिलकर, समानता, उचित प्रक्रिया और न्याय तक पहुंच के बारे में गंभीर चिंताएं पैदा करते हैं।

निष्कर्ष

2020 से, मैंने की सिफारिश की कि आईआरएस स्वचालित रूप से आईआईआर दंड का आकलन करना बंद कर दे और करदाताओं को उचित प्रक्रिया प्रदान करके उन्हें प्रशासनिक रूप से अपने उचित कारण बचाव को प्रस्तुत करने और किसी भी आकलन से पहले स्वतंत्र अपील कार्यालय द्वारा एफटीए और विचार का अनुरोध करने का अवसर प्रदान करे। मैं यह भी अनुशंसा करता हूं कि आईआरएस एफटीए के रूप में अपने प्रशासनिक राहत का विस्तार सभी आईआईआर दंडों तक करे, जिसमें आईआरसी § 6039एफ दंड शामिल हैं, जो तब लगाए जाते हैं जब फॉर्म 3520 दाखिल नहीं किए जाते हैं। मैंने ऐसे कानून की वकालत की है जो सभी आईआईआर दंडों को कमी प्रक्रियाओं के अधीन करेगा ताकि करदाताओं को उचित प्रक्रिया प्रदान की जा सके और जुर्माना चुकाने से पहले अमेरिकी कर न्यायालय द्वारा मुद्दे की सुनवाई की क्षमता हो। (हमारा देखें 2023 और 2022 एनटीए की विधायी अनुशंसाओं की पर्पल बुक में कांग्रेस को प्रस्तुत की गई अनुशंसाएं।) यह विधायी परिवर्तन यह आईआरएस को फरही निर्णय के भविष्य के परिणामों से बचाएगा। इससे भी महत्वपूर्ण बात यह है कि यह करदाताओं को आईआईआर दंड के प्रारंभिक अधिरोपण को नियंत्रित करने वाली एक अधिक कुशल और न्यायसंगत व्यवस्था प्रदान करेगा और ऐसे तंत्र प्रदान करेगा जिसके द्वारा करदाता उन्हें चुनौती दे सकते हैं, साथ ही उनके अधिकारों की भी रक्षा करेगा।