महामारी के कारण हुई देरी ने आईआरएस से क्रेडिट या रिफंड की मांग करने वाले करदाताओं के लिए एक और समस्या को उजागर किया है। जब कोई करदाता क्रेडिट या रिफंड के लिए दावा दायर करता है, तो आईआरएस दावे को पूरी तरह या आंशिक रूप से अस्वीकार कर सकता है और एक नोटिस जारी कर सकता है। दावा अस्वीकृति की सूचना – सबसे आम तौर पर एक पत्र 105C or 106C - करदाता के दावे को अस्वीकार करना। करदाता जो यूएस डिस्ट्रिक्ट कोर्ट या यूएस कोर्ट ऑफ फेडरल क्लेम्स में नोटिस को चुनौती देते हैं, उन्हें आम तौर पर दावा अस्वीकृति की सूचना भेजे जाने की तारीख से दो साल के भीतर मुकदमा दायर करना चाहिए (वह तारीख आमतौर पर नोटिस के पहले पृष्ठ के ऊपरी दाहिने हिस्से में होती है)।

अधिकांश व्यवसायी उस समय अवधि को समझते हैं जिसके भीतर करदाता की क्रेडिट या रिफंड प्राप्त करने की क्षमता की रक्षा के लिए उचित अमेरिकी जिला न्यायालय या अमेरिकी संघीय दावों के न्यायालय में रिफंड मुकदमा दायर किया जाना चाहिए। हालांकि, करदाता और व्यवसायी इस बात से अनजान हो सकते हैं कि जब IRC § 6532 के तहत दो साल की अवधि समाप्त हो जाती है, तो IRS को इसके तहत प्रतिबंधित कर दिया जाता है आईआरसी § 6514(ए)(2) क्रेडिट या रिफंड करने से तब तक मना किया जाता है जब तक कि दो साल की अवधि को समझौते के द्वारा नहीं बढ़ाया जाता है या करदाता ने दो साल की अवधि के दौरान समय पर अदालत में मुकदमा दायर नहीं किया है। आईआरसी § 6514(ए) और (ए)(2) में कहा गया है:

आंतरिक राजस्व कर के किसी भी हिस्से की वापसी को त्रुटिपूर्ण माना जाएगा और ऐसे किसी हिस्से का क्रेडिट शून्य माना जाएगा - उचित समय के भीतर दायर किए गए दावे के मामले में और सचिव द्वारा अस्वीकृत कर दिए जाने पर, यदि क्रेडिट या वापसी मुकदमा दायर करने की सीमा अवधि की समाप्ति के बाद की गई थी, जब तक कि ऐसी अवधि के भीतर करदाता द्वारा मुकदमा शुरू नहीं किया गया हो।

यदि आप आईआरएस या आईआरएस स्वतंत्र अपील कार्यालय ("अपील") के साथ काम कर रहे हैं, तो यह गलती न करें और यह न मानें कि समाधान की दिशा में काम करना आईआरसी की रिफंड का भुगतान करने या आईआरसी § 6532 क़ानून की अवधि समाप्त होने के बाद क्रेडिट की अनुमति देने की आईआरएस की क्षमता के बराबर है।

यहां तक ​​कि जब दावे की अस्वीकृति के नोटिस पर विवाद करने से प्रशासनिक रूप से करदाता और आईआरएस दो साल की अवधि के भीतर समाधान के लिए सहमत हो जाते हैं, अगर आईआरएस ने दो साल की अवधि समाप्त होने से पहले भुगतान जारी नहीं किया है या क्रेडिट की अनुमति नहीं दी है, तो आईआरसी § 6514 (ए) (2) पर प्रतिबंध लगाता है आईआरएस को रिफंड का भुगतान करने या क्रेडिट की अनुमति देने से रोकता है। हाँ, आपने सही पढ़ा। भुगतान दो साल की अवधि के दौरान किया जाना चाहिए (या क्रेडिट की अनुमति दी जानी चाहिए) जब तक कि उस अवधि को सहमति द्वारा आगे नहीं बढ़ाया जाता (आईआरएस फॉर्म 907, मुकदमा लाने के लिए समय बढ़ाने का समझौता).

महामारी के कारण लंबित मामलों और अन्य देरी ने आईआरएस के लिए दो साल की अवधि के भीतर करदाता के विवाद को दावे की अस्वीकृति के नोटिस में संसाधित करना चुनौतीपूर्ण बना दिया है। अपील प्रक्रिया के माध्यम से विवाद को संसाधित करने और अंतिम रूप देने में देरी, संभवतः आईआरसी § 6532 के तहत अवधि से अधिक होने से हजारों करदाताओं को प्रभावित कर सकती है। उदाहरण के लिए, कैलेंडर वर्ष (CY) 2021 में, IRS ने 318,957 पत्र 105C और 106C जारी किए; CY 2020 में, इसने 205,860 जारी किए, और CY 2019 में इसने 379,841 जारी किए। (आईआरएस कई अन्य पत्र भेजता है जो इन संख्याओं में शामिल नहीं होने वाले दावों को अस्वीकार करते हैं, लेकिन 105C और 106C आईआरएस द्वारा जारी किए गए दावे अस्वीकृति के नोटिस का बड़ा हिस्सा बनाते हैं।) TAS अक्सर उन करदाताओं के साथ काम करता है जिनके पास आईआरएस के दावे अस्वीकृति के नोटिस के बारे में मुद्दे हैं। वास्तव में, वर्ष 2021 में, TAS ने लगभग 5,000 करदाताओं के साथ काम किया, जिन्हें दावा अस्वीकृति के नोटिस जारी किए गए थे और वे यह तय कर रहे थे कि अस्वीकृति का विरोध करना है या नहीं।

ये प्रोसेसिंग देरी न केवल करदाताओं को क्रेडिट या रिफंड प्राप्त करने के लिए जोखिम में डालती है, बल्कि आईआरएस और उससे आगे के लिए भी इसके दुष्परिणाम होते हैं। उदाहरण के लिए, यदि करदाताओं को लगता है कि उनके विवाद की सुनवाई या समाधान दो साल की अवधि के भीतर नहीं होगा, तो वे अपने रिफंड या क्रेडिट की अनुमति की संभावना को बनाए रखने के लिए रिफंड मुकदमा दायर करने की अधिक संभावना रखते हैं, जिससे संभावित अनावश्यक मुकदमेबाजी और आईआरएस ऑफिस ऑफ चीफ काउंसिल और यूएस डिपार्टमेंट ऑफ जस्टिस दोनों द्वारा संसाधनों का दुरुपयोग होता है।

दावा अस्वीकृति के नोटिस पर विवाद करते समय करदाताओं और व्यवसायियों को क्या पता होना चाहिए

करदाताओं के लिए प्रशासनिक रूप से दावे की अस्वीकृति के नोटिस पर विवाद करने के लिए दो साल का समय पर्याप्त लग सकता है। हालाँकि, यह प्रक्रिया दो साल की अवधि को पार कर सकती है और कर चुकी है। यह विशेष रूप से चिंताजनक है जब COVID-19 के प्रभाव के कारण IRS के मौजूदा बैकलॉग पर विचार किया जाता है। एक बार दावे की अस्वीकृति का नोटिस प्राप्त होने के बाद, करदाता को अस्वीकृति का विरोध करते हुए जारी करने वाले कार्यालय को एक विरोध भेजना होगा। यह मानता है कि करदाता नोटिस और आवश्यकताओं को समझता है, क्योंकि ये नोटिस हमेशा स्पष्ट नहीं होते हैं। (देख कांग्रेस को राष्ट्रीय करदाता अधिवक्ता 2014 वार्षिक रिपोर्ट, धन वापसी अस्वीकृति नोटिस पर्याप्त स्पष्टीकरण न दें.) पत्राचार की प्रक्रिया में देरी के कारण, इन विरोधों को संबोधित किए जाने से पहले कई महीनों तक प्रतीक्षा करनी पड़ सकती है। एक बार नियुक्त किए जाने के बाद, मामले को सौंपे गए IRS कर्मचारी को प्रशासनिक फ़ाइल प्राप्त करने, उसे करदाता के विरोध के साथ बंडल करने और विचार के लिए अपील में भेजने की आवश्यकता होती है। दुर्भाग्य से, बैकलॉग इस प्रक्रिया में और अधिक देरी जोड़ता है। एक बार जब कोई विरोध अपील को सौंप दिया जाता है, तो उसे अभी भी एक अपील अधिकारी को सौंपा जाना चाहिए और उस पर काम करना चाहिए, जो अतिरिक्त छह से 12 महीने हो सकता है। यदि मुद्दा यह है कि क्या दावा समय पर किया गया था, और अपील अधिकारी निष्कर्ष निकालता है कि यह समय पर था, तो मामले को रिफंड दावे की योग्यता पर निर्धारण के लिए परीक्षा में वापस स्थानांतरित किया जा सकता है। यदि IRS और करदाता योग्यता पर सहमत नहीं होते हैं, तो करदाता अंतर्निहित दावे की योग्यता को चुनौती देने के लिए अपील के साथ एक और विरोध दर्ज कर सकता है और प्रक्रिया फिर से शुरू होती है। यह आश्चर्य की बात नहीं है कि इस प्रक्रिया को हल होने में दो साल से अधिक समय लग सकता है, जो उस दो साल की अवधि से अधिक है जिसमें रिफंड जारी किया जा सकता था (या क्रेडिट की अनुमति दी जा सकती थी)।

आईआरएस फॉर्म 907, मुकदमा लाने के लिए समय बढ़ाने का समझौता

जिन करदाताओं ने दावे की अस्वीकृति के नोटिस पर विवाद किया है और जो इस दो साल की सीमा अवधि के करीब पहुंच रहे हैं, उनके लिए दो साल की अवधि बढ़ाने का एक तरीका है ताकि आईआरएस को रिफंड (या क्रेडिट की अनुमति) देने से रोका न जाए, जिसका करदाता हकदार हो सकता है। कई व्यवसायी आईआरएस फॉर्म 907, मुकदमा लाने के लिए समय बढ़ाने के समझौते से परिचित नहीं हैं, जो मुकदमा दायर करने के लिए दो साल की अवधि बढ़ाता है और मामले को प्रशासनिक रूप से काम करने के लिए अतिरिक्त समय देता है। देख आईआरसी § 6532(ए)(2)करदाता दो साल की अवधि बढ़ाने के लिए आईआरएस के विचार और हस्ताक्षर के लिए फॉर्म 907 को पूरा करके जमा कर सकते हैं। आईआरसी § 907(ए)(6532) के तहत क़ानून को बढ़ाने के लिए कई फॉर्म 2 निष्पादित किए जा सकते हैं, अगर प्रत्येक विस्तार को करदाता और आईआरएस दोनों द्वारा पिछली अवधि समाप्त होने से पहले निष्पादित किया जाता है।

वे करदाता जिनके प्रतिनिधियों ने कर दाखिल किया है फॉर्म 2848, पावर ऑफ अटॉर्नी और प्रतिनिधि की घोषणा, यह सुनिश्चित करना होगा कि फॉर्म 907 पर हस्ताक्षर करना प्रतिनिधित्व के दायरे में है।

आईआरएस किसी अस्वीकृत दावे पर मुकदमा दायर करने के लिए समय-सीमा को बढ़ाने पर सहमत हो सकता है, जब अन्य बातों के अलावा, इस विस्तार से करदाताओं के लिए संभावित असमानताओं को रोका जा सके।देख आंतरिक राजस्व मैनुअल (आईआरएम) 8.7.7.3.3(1).)  टीएएस आईआरएस के साथ अपने आईआरएम को अपडेट करने के लिए काम कर रहा है ताकि ऐसे उदाहरण उपलब्ध कराए जा सकें जब ऐसी असमानता हो सकती है और आईआरसी § 6532 (ए) (2) के तहत मुकदमा दायर करने के लिए समय बढ़ाने के कारणों के निम्नलिखित उदाहरणों को शामिल करने की सिफारिश की है:

1. आईआरएस को दावे पर काम करने के लिए अतिरिक्त समय की आवश्यकता होती है।
2. आईआरएस सहमत है कि रिफंड (या क्रेडिट) उचित है, लेकिन आईआरसी § 6532 के तहत सीमा अवधि से पहले रिफंड जारी नहीं किया जाएगा (या क्रेडिट की अनुमति नहीं दी जाएगी)
3. प्रक्रिया में विफलता के कारण करदाता पर प्रतिकूल प्रभाव पड़ा है, जैसे कि मामला कार्यों के बीच में खो गया, आईआरएस अतिरिक्त जानकारी पर विचार करने में विफल रहा, या आईआरएस मामले को अपील में अग्रेषित करने में विफल रहा।
4. टीएएस इस मामले पर काम कर रहा है, लेकिन आईआरसी § 6532 के तहत सीमा अवधि समाप्त होने से पहले रिफंड जारी नहीं किया जाएगा (या क्रेडिट की अनुमति नहीं दी जाएगी)।

हालांकि फॉर्म 907 करदाताओं को दो साल की समय अवधि की सीमा से राहत देता है, लेकिन इसके साथ कई चुनौतियाँ भी जुड़ी हैं। उदाहरण के लिए, फॉर्म 907 को आईआरएस और करदाता दोनों द्वारा निष्पादित किया जाना चाहिए से पहले दो साल की अवधि की समाप्ति। यदि कोई करदाता किसी प्रतिनिधि, आईआरएस एजेंट या अपील अधिकारी के साथ काम कर रहा है, तो उसे फॉर्म 907 विकल्प के बारे में पता हो सकता है और यह भी पता हो सकता है कि इसे आईआरएस द्वारा कैसे हस्ताक्षरित किया जाए। लेकिन सैकड़ों हज़ारों करदाताओं के लिए ऐसा नहीं है। इसके अलावा, आईआरएस और अपील के भीतर केवल चुनिंदा व्यक्तियों को ही आईआरएस की ओर से फॉर्म 907 निष्पादित करने का अधिकार दिया गया है; टीएएस में किसी के पास फॉर्म 907 निष्पादित करने का अधिकार नहीं है। इसलिए यदि कोई करदाता टीएएस के साथ काम कर रहा है, तो टीएएस को आईआरएस द्वारा फॉर्म 907 को प्रतिहस्ताक्षरित करवाने के लिए समय की आवश्यकता होगी।

यदि किसी करदाता ने विरोध दर्ज कराया है और वह अभी भी अपील अधिकारी की नियुक्ति की प्रतीक्षा कर रहा है, तो करदाता को क्या करना चाहिए, क्योंकि दो वर्ष की अवधि का अंत निकट आ रहा है? 

फॉर्म 907 में इस बारे में कोई निर्देश शामिल नहीं है कि जब कोई IRS एजेंट या अपील अधिकारी नियुक्त न हो तो फॉर्म कहां जमा किया जाए। TAS, असमानताओं और प्रसंस्करण आवश्यकताओं को रोकने के लिए फॉर्म 907 का उपयोग करने के महत्व पर कर्मचारियों को शिक्षित करने की प्रक्रियाओं पर IRS के साथ काम कर रहा है। TAS ने इन करदाताओं के लिए अपने फॉर्म 907 जमा करने के लिए मेल स्टॉप एड्रेस या फैक्स नंबर स्थापित करने की भी सिफारिश की है। हमारी चिंता उन करदाताओं के लिए है जो दो साल की अवधि के विस्तार का अनुरोध करने के लिए दावा अस्वीकृति के नोटिस पर दिए गए पते पर फॉर्म 907 मेल करते हैं; ये करदाता संभावित रूप से बैकलॉग का शिकार हो सकते हैं यदि वे दो साल की सीमा के भीतर अपने फॉर्म 907 को IRS द्वारा संसाधित और हस्ताक्षरित नहीं करवा पाते हैं। इससे हजारों करदाताओं के रिफंड या क्रेडिट से इनकार करने की संभावना है, जिसके वे अन्यथा हकदार होते।

यदि किसी करदाता को रिफंड (या क्रेडिट) प्राप्त नहीं हुआ है और उसके पास दो वर्ष की अवधि समाप्त होने से पहले निष्पादित और IRS द्वारा प्रतिहस्ताक्षरित फॉर्म 907 नहीं है, तो रिफंड (या क्रेडिट) प्राप्त करने का एकमात्र उपाय उचित अमेरिकी जिला न्यायालय या अमेरिकी संघीय दावा न्यायालय में कर रिफंड मुकदमा दायर करना होगा।

अनुशंसा: आईआरएस को अनपेक्षित परिणामों को रोकने में सक्रिय होना चाहिए

करदाताओं को दो साल की अवधि के भीतर अपने विवाद पर विचार करने और दावा अस्वीकृति की सूचना देने के लिए आईआरएस पर निर्भर रहना होगा; अन्यथा, उन्हें अपने अधिकारों की रक्षा के लिए मुकदमा दायर करना होगा। लेकिन दो साल की सीमा के भीतर प्रशासनिक पाइपलाइन के माध्यम से इन विवादों को आगे बढ़ाना सामान्य परिस्थितियों में मुश्किल है, और मौजूदा बैकलॉग को देखते हुए, मुझे चिंता है कि इनमें से कई मामलों पर समय पर काम नहीं किया जाएगा।

आईआरएस को अपने अधिकारों का प्रयोग करके करदाताओं को मुकदमा दायर किए बिना रिफंड या क्रेडिट प्राप्त करने की क्षमता को संरक्षित करने में सक्षम होना चाहिए। आई.आर.सी. § 7508A और पिछले दो वर्षों के दौरान भेजे गए सभी दावों की अस्वीकृति के नोटिस के लिए यूएस डिस्ट्रिक्ट कोर्ट या कोर्ट ऑफ फेडरल क्लेम्स में रिफंड मुकदमा दायर करने की दो साल की अवधि को एक साल तक के लिए स्थगित करना। आईआरएस ने इस अधिकार का इस्तेमाल आईआरएस पर महामारी के प्रभावों को संबोधित करने के लिए कुछ समयसीमाओं को स्थगित करके किया है, जिसमें 2020 और 2021 दोनों फाइलिंग सीजन के लिए फाइलिंग की समयसीमाएं शामिल हैं। देख सूचना 2020-23 और सूचना 2021-21.

महामारी के कारण सेवा केंद्र के बैकलॉग और केस प्रोसेसिंग में देरी को संबोधित करने के लिए आईआरएस एक बार फिर इस अधिकार का उपयोग कर सकता है। इस प्रकार, दो साल की अवधि का एक सार्वभौमिक स्थगन इस समस्या को संबोधित करने के लिए इष्टतम समाधान है। भले ही एक सार्वभौमिक स्थगन का उपयोग किया जाता है, आईआरएस को करदाताओं, अपील अधिकारियों, राजस्व एजेंटों और कर परीक्षकों को फॉर्म 907 को निष्पादित करने के लाभों और परिणामों के बारे में शिक्षित करना जारी रखना चाहिए।

आईआरएस के साथ काम करते हुए, टीएएस करदाताओं के अधिकारों की रक्षा के लिए अन्य प्रक्रियात्मक विकल्पों पर चर्चा कर रहा है, जिसमें यह सिफारिश करना शामिल है कि आईआरएस एक समर्पित पता या फैक्स लाइन स्थापित करके फॉर्म 907 प्रक्रिया में सुधार करे, जहां करदाता इन फॉर्म को जमा कर सकें और आश्वस्त महसूस कर सकें कि उनके अनुरोधों पर समय पर विचार किया जाएगा। दीर्घावधि में, आईआरएस को इन फॉर्म को IRS.gov पर एक पोर्टल के माध्यम से अपलोड करने की अनुमति देने पर विचार करना चाहिए।

निष्कर्ष

जब दो साल की अवधि समाप्त होने वाली हो, तो करदाताओं या उनके प्रतिनिधियों को मुकदमा दायर करने के लिए समय बढ़ाने का अनुरोध करना चाहिए ताकि मामले को प्रशासनिक रूप से हल करने के लिए अतिरिक्त समय मिल सके, ताकि क्रेडिट या रिफंड प्राप्त किया जा सके या मुकदमा दायर किया जा सके। हम अनुशंसा करते हैं कि करदाता दो साल की अवधि समाप्त होने से चार से छह महीने पहले विस्तार का अनुरोध करें।

यदि किसी करदाता को रिफंड या क्रेडिट प्राप्त नहीं हुआ है और उसके पास दो वर्ष की अवधि समाप्त होने से पहले निष्पादित, प्रतिहस्ताक्षरित फॉर्म 907 नहीं है, तो रिफंड या क्रेडिट प्राप्त करने का एकमात्र उपाय अमेरिकी जिला न्यायालय या अमेरिकी संघीय दावा न्यायालय में रिफंड मुकदमा दायर करना होगा।

करदाताओं को महामारी के कारण होने वाली देरी या रिफंड दावे की अस्वीकृति के लिए करदाताओं की प्रतिक्रियाओं को समय पर संबोधित करने के लिए पर्याप्त आईआरएस स्टाफ की कमी के लिए दंडित नहीं किया जाना चाहिए। मैं करदाताओं के अधिकारों की रक्षा करने और दावे की अस्वीकृति से जुड़े प्रशासनिक बोझ और खतरों को कम करने के लिए आईआरएस और अपील के साथ इस मुद्दे पर काम करना जारी रखने के लिए तत्पर हूं।