छोटे व्यवसायों को COVID-19 के प्रभाव से राहत प्रदान करने के उपायों के एक भाग के रूप में, कांग्रेस ने पेचेक प्रोटेक्शन प्लान (पीपीपी) ऋण कार्यक्रम मार्च 2020 में। पीपीपी ऋण कार्यक्रम के तहत, पात्र व्यवसाय (जिनमें 500 से अधिक कर्मचारी नहीं हैं) एक माफ़ करने योग्य ऋण के लिए आवेदन कर सकते हैं, जिसका उपयोग यदि वेतन लागत और कुछ अन्य खर्चों के लिए किया जाता है (जैसे, किराया, बंधक ब्याज, उपयोगिताएँ) एक निश्चित अवधि के भीतर, ऋण माफी के लिए पात्र होंगे।

यद्यपि पात्रता के नियम और पुनर्भुगतान की शर्तें समय के साथ विकसित हुईं, लघु व्यवसाय प्रशासन ने ऋण के जारी होने की देखरेख की। पांच मिलियन पीपीपी ऋण कार्यक्रम के पहले चरण के दौरान कुल 525 बिलियन डॉलर से अधिक की राशि जुटाई गई। कांग्रेस ने हाल ही में पीपीपी ऋण कार्यक्रम का विस्तार करते हुए कानून पारित किया है, जिसमें दूसरा ड्रा पात्र छोटे व्यवसायों के लिए एक और सुविधा प्रदान करना नये एवं द्वितीय-आहरण ऋणों के लिए 284 बिलियन डॉलर।

संघीय कराधान के परिप्रेक्ष्य से, पीपीपी ऋण कार्यक्रम के चार पहलू जिन्हें मैं उजागर करना चाहूंगा, वे हैं ऋण माफी, व्यय की कटौती, कर्मचारी प्रतिधारण क्रेडिट (ईआरसी) के साथ अंतर्क्रिया, तथा ऋणदाताओं के अधिकार।

करदाताओं को क्या जानना चाहिए

ऋण माफी का उपचार
की धारा 1106 के अंतर्गत कोरोनावायरस एड्स, राहत और आर्थिक सुरक्षा (CARES) अधिनियम27 मार्च, 2020 को कानून में हस्ताक्षरित, एक पात्र प्राप्तकर्ता कवर किए गए ऋण की मूल राशि के सभी या उसके एक हिस्से के लिए ऋण माफी के लिए पात्र है, यदि कुछ शर्तें पूरी होती हैं (योग्यता माफी)।

सामान्यतः, जब तक कोई विशिष्ट अपवाद या सुरक्षित बंदरगाह लागू न हो, यदि ऋण रद्द कर दिया जाता है, तो ऋणदाता एक ऋण रद्द करने के लिए एक ऋणदाता आदेश जारी करता है। फॉर्म 1099-सी, ऋण रद्द करना, उधारकर्ता को रद्द किए गए ऋण की राशि को दर्शाते हुए। CARES अधिनियम की धारा 1106 (i) में स्पष्ट रूप से प्रावधान किया गया है कि "1986 के आंतरिक राजस्व संहिता के प्रयोजनों के लिए, कोई भी राशि जो (लेकिन इस उपधारा के लिए) उपधारा (b) में वर्णित माफी के कारण पात्र प्राप्तकर्ता की सकल आय में शामिल होगी, उसे सकल आय से बाहर रखा जाएगा।" IRS ने आगे स्पष्ट किया घोषणा 2020-12 कि, "ऋणदाताओं को ट्रेजरी विभाग के परामर्श से लघु व्यवसाय प्रशासन (एसबीए) द्वारा प्रशासित पेचेक प्रोटेक्शन प्रोग्राम (पीपीपी) के तहत कवर किए गए ऋणों के संबंध में अर्हक माफी की राशि की रिपोर्ट करने के लिए [आंतरिक राजस्व संहिता (आईआरसी) अनुभाग 6050 पी] के तहत सूचना रिटर्न दाखिल नहीं करना चाहिए या आदाता विवरण प्रस्तुत नहीं करना चाहिए।"

व्यय की कटौती
मूल पीपीपी कानून ने उधारकर्ताओं को पीपीपी ऋण निधियों से भुगतान किए गए वेतन, किराए और अन्य व्यावसायिक खर्चों में कटौती करने की स्पष्ट रूप से अनुमति नहीं दी। 30 अप्रैल, 2020 को, आईआरएस ने नोटिस 2020-32 जारी किया, जिसमें कहा गया कि जिस सीमा तक माफ़ किए गए ऋण को सकल आय से बाहर रखा गया है और जिसके परिणामस्वरूप "छूट वाली आय का वर्ग" बनता है, आईआरसी § 265(ए)(1) परिणामी ऋण माफ़ी की सीमा तक किसी भी अन्य स्वीकार्य कटौती को अस्वीकार करता है। 18 नवंबर, 2020 को, आईआरएस ने नोटिस XNUMX-XNUMX जारी किया राजस्व शासन 2020-27नोटिस 2020-32 को विस्तृत करते हुए यह घोषित किया गया कि उधारकर्ता अन्यथा कटौती योग्य व्यय में कटौती नहीं कर सकते हैं यदि करदाता "उचित रूप से कवर की गई अवधि के दौरान भुगतान किए गए या अर्जित व्यय के आधार पर कवर किए गए ऋण की माफी प्राप्त करने की उम्मीद करता है।" करदाताओं की चिंताओं के जवाब में, कांग्रेस ने पीपीपी ऋण कार्यक्रम को नियंत्रित करने वाले कानून को संशोधित किया ताकि इसमें स्पष्ट भाषा शामिल की जा सके समेकित विनियोग अधिनियम 2021 (27 दिसंबर, 2020 को अधिनियमित) यह प्रावधान करता है कि पीपीपी ऋणों की माफी से संबंधित "सकल आय से बहिष्करण के कारण किसी भी कटौती से इनकार नहीं किया जाएगा, किसी भी कर विशेषता को कम नहीं किया जाएगा, और किसी भी आधार वृद्धि से इनकार नहीं किया जाएगा"। आईआरएस ने तेजी से कार्रवाई करते हुए इसे जारी किया राजस्व शासन 2021-2, 2020 मार्च 32 के बाद समाप्त होने वाले कर वर्षों के लिए पूर्वव्यापी नोटिस 2020-27 और राजस्व निर्णय 27-2020 दोनों को अप्रचलित कर दिया, और स्पष्ट किया कि करदाता कटौती के हकदार हैं, भले ही पीपीपी ऋण की माफी से अतिरिक्त सकल आय न हो।

आईआरएस ने हाल ही में जारी किया राजस्व प्रक्रिया 2021-20 जो स्पष्ट करता है कि, यदि किसी करदाता ने 27 दिसंबर, 2020 से पहले रिटर्न दाखिल किया है, और अब अप्रचलित मार्गदर्शन पर भरोसा करते हुए पीपीपी ऋण से संबंधित कुछ खर्चों में कटौती नहीं की है, करदाता व्यय का दावा करने के लिए अपने 2020 रिटर्न में संशोधन कर सकता है। वैकल्पिक रूप से, राजस्व प्रक्रिया 2021-20 एक सुरक्षित आश्रय प्रदान करती है जिसके द्वारा करदाता आगामी कर वर्ष में व्यय में कटौती कर सकता है।

दुर्भाग्य से, राज्य कराधान के दृष्टिकोण से, चीजें थोड़ी उलझी हुई हैं। जबकि कांग्रेस और आईआरएस पीपीपी ऋणों के कर उपचार के बारे में सहमत हैं, सभी राज्य पीपीपी ऋणों के संघीय कर उपचार के पक्ष में नहीं हैंशायद राजस्व में भारी नुकसान से तंग आकर, कुछ राज्य विधानसभाओं ने पीपीपी ऋण माफी और/या पीपीपी-योग्य व्यय की कटौती के संघीय उपचार से खुद को अलग कर लिया है (या अलग करने पर विचार कर रहे हैं)। बजट और नीति प्राथमिकताओं पर केंद्र का अनुमान मैरीलैंड, मिशिगन, मोंटाना, नेब्रास्का और ओरेगन जैसे राज्यों में कुल मिलाकर करोड़ों डॉलर का संभावित कर घाटा हो सकता है, अगर वे संघीय उपचार के अनुरूप हों। अमेरिकन इंस्टीट्यूट ऑफ सर्टिफाइड पब्लिक अकाउंटेंट्स की रिपोर्ट 32 राज्य संघीय नियम का अनुपालन करते हैं, जिसमें यह निर्दिष्ट किया गया है कि माफ किए गए पीपीपी ऋणों पर आय के रूप में कर नहीं लगाया जाएगा, जबकि 24 राज्य संघीय व्यय कटौती नियम का अनुपालन करते हैं।

कर्मचारी प्रतिधारण कर क्रेडिट के साथ परस्पर क्रिया
दिसंबर 2020 से शुरू होकर, व्यवसायों के पास PPP ऋण सुरक्षित करने और 2020 और 2021 दोनों के लिए ERC प्राप्त करने का अवसर है। CARES अधिनियम की धारा 2301, जैसा कि मूल रूप से अधिनियमित है, 5,000 मार्च 2020 के बाद और 12 जनवरी 2020 से पहले भुगतान किए गए योग्य वेतन के लिए 1 के लिए प्रति कर्मचारी अधिकतम $2021 का क्रेडिट प्रदान करती है। CARES अधिनियम की धारा 2301 में संशोधन किया गया और ERC को बढ़ाया गया समेकित विनियोग अधिनियम 2021 7,000 जनवरी, 1 से 2021 जून, 30 तक भुगतान किए गए योग्य वेतन के लिए प्रति कैलेंडर तिमाही प्रति कर्मचारी 2021 डॉलर का अधिकतम क्रेडिट प्रदान करना (पहली और दूसरी कैलेंडर तिमाहियों के लिए कुल मिलाकर प्रति कर्मचारी 14,000 डॉलर की अधिकतम राशि)।

CARES अधिनियम की धारा 2301, जैसा कि संशोधित किया गया है करदाता निश्चितता और आपदा कर राहत अधिनियम 2020 (27 दिसंबर, 2020 को कानून में अधिनियमित), यह प्रावधान करता है कि पीपीपी ऋण प्राप्त करने वाले पात्र नियोक्ता कुछ सीमाओं के साथ ईआरसी का दावा कर सकते हैं। 1 मार्च, 2021 को, आईआरएस ने पीपीपी ऋण कार्यक्रम और ईआरसी के बीच परस्पर क्रिया पर मार्गदर्शन जारी किया। आईआरएस सूचना 2021-20 यह बताता है कि कब और कैसे पीपीपी ऋण प्राप्त करने वाले नियोक्ता 2020 के लिए ईआरसी का दावा कर सकते हैं। विशेष रूप से, नोटिस 2021-20 स्पष्ट करता है कि यदि किसी व्यवसाय ने 2020 के दौरान पीपीपी ऋण प्राप्त किया है, तो वह 2020 में कैलेंडर तिमाहियों के लिए ईआरसी का दावा कर सकता है, जब तक कि वह पीपीपी ऋण माफी आवेदन पर पेरोल लागत के रूप में रिपोर्ट की गई राशि में शामिल योग्य मजदूरी पर ईआरसी का दावा नहीं करता है।

ऋणदाताओं के अधिकार
एक और क्षेत्र जहां राज्य पीपीपी ऋणों के संघीय उपचार से भिन्न हो सकते हैं, वह है पीपीपी से व्यवसायों द्वारा प्राप्त निधियों पर लेनदारों के अधिकारों के संबंध में। CARES अधिनियम में ऐसा कुछ भी नहीं है जो स्पष्ट रूप से पीपीपी ऋण आय के लेनदारों द्वारा जब्ती या लेवी से कोई छूट प्रदान करता हो, लेकिन इसने ट्रेजरी सचिव को इस बारे में मार्गदर्शन जारी करने के लिए अधिकृत किया कि निधि छूट योग्य है या नहीं। जनवरी 2021 में, IRS ने जारी किया अंतरिम मार्गदर्शन अपने कर्मचारियों को निर्देश दिया है कि वे ऐसे बैंक खाते पर कर न लगाएँ जिसमें पिछले 24 हफ़्तों में प्राप्त PPP निधियाँ हों। कुछ राज्यों ने यह घोषित करने के लिए सकारात्मक कदम भी उठाया है कि क्या PPP निधियों को जब्ती से छूट दी गई है।

निष्कर्ष

चूंकि छोटे व्यवसाय के मालिक अपने 2020 के कर रिटर्न दाखिल करने की तैयारी कर रहे हैं, इसलिए वे निश्चिंत हो सकते हैं कि पीपीपी ऋणों का कर उपचार करदाताओं के लिए उतना ही अनुकूल है जितना कांग्रेस ने इरादा किया था। उधारकर्ताओं को अपने कर सलाहकार से यह सुनिश्चित करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है कि वे राज्य के कर नियमों का अनुपालन कर रहे हैं, और सटीक रिकॉर्ड रखें और पात्र व्यय के दस्तावेज़ीकरण को छह साल तक बनाए रखें (एसबीए पीपीपी ऋण आवेदनों और स्व-प्रमाणन की समीक्षा करने का अधिकार सुरक्षित रखता है)। ट्रेजरी वेबसाइट और IRS.gov इसमें पीपीपी ऋण कार्यक्रम के बारे में अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न और अन्य उपयोगी जानकारी शामिल है।