जैसा कि हम 2021 के फाइलिंग सीजन की शुरुआत कर रहे हैं, कुछ व्यवसायी अभी भी पिछले फाइलिंग सीजन पर विचार कर रहे होंगे जब IRS ने देश भर के करदाताओं के लिए समयसीमा स्थगित कर दी थी क्योंकि फाइलिंग सीजन की शुरुआत COVID-19 महामारी की शुरुआत के साथ हुई थी। यह बिना कहे ही स्पष्ट है कि महामारी उन सामान्य प्राकृतिक आपदाओं से बहुत अलग रही है जो IRS को समयसीमा स्थगित करने के लिए प्रेरित करती हैं। व्यवसायी और करदाता समान रूप से सोच सकते हैं कि भविष्य में IRS आपदा राहत कैसी दिखेगी क्योंकि हम इस आपदा से जूझते रहेंगे और नई आपदाओं का सामना करेंगे। आंतरिक राजस्व संहिता (आईआरसी) § 7508A आईआरएस को संघ द्वारा घोषित आपदा से प्रभावित करदाताओं के लिए कुछ समयसीमाओं को स्थगित करने का अधिकार प्रदान करता है। 2019 के अंत में, कांग्रेस ने उपधारा (डी) के तहत "अनिवार्य 7508-दिवसीय विस्तार" प्रदान करने के लिए आईआरसी § 60A में संशोधन किया। मैं चिकित्सकों से इस बारे में सवाल और चिंताएँ सुन रहा हूँ कि यह 60-दिवसीय अवधि कब आती है और यह कैसे काम करती है। आईआरएस ने इनमें से कुछ सवालों से निपटने की कोशिश की है और हाल ही में जारी किया है प्रस्तावित नियम आईआरसी § 7508A(d) के संचालन को स्पष्ट करने के लिए। मैं सभी इच्छुक लोगों से प्रस्तावित विनियमों की समीक्षा करने का आग्रह करता हूं और टिप्पणियाँ भेजेंटिप्पणियाँ 15 मार्च, 2021 तक देय हैं, और आईआरएस ने एक शेड्यूल किया है सार्वजनिक सुनवाई मार्च 23, 2021 पर।

मैं प्रस्तावित विनियमों के कुछ प्रमुख तत्वों पर प्रकाश डालना चाहता हूँ जो व्यवसायियों और करदाताओं के लिए रुचिकर हैं। लेकिन सबसे पहले, आइए विचार करें कि IRC § 7508A IRS को क्या करने की अनुमति देता है, IRS की वर्तमान प्रक्रियाएँ, और कैसे COVID-19 आपदा ने नई ज़मीन तैयार की। यह पृष्ठभूमि तब मददगार होगी जब हम इस बात पर विचार करेंगे कि महामारी और भविष्य की आपदाओं के दौरान करदाताओं की मदद के लिए आपदा राहत प्रावधानों को कैसे काम करना चाहिए।

आई.आर.सी. § 7508A

आईआरएस द्वारा संघ द्वारा घोषित आपदा से प्रभावित के रूप में निर्धारित करदाताओं के लिए, आईआरसी § 7508A आईआरएस को यह निर्धारित करते समय एक वर्ष तक की अवधि की उपेक्षा करने की अनुमति देता है (लेकिन इसकी आवश्यकता नहीं है) कि क्या कुछ कार्य समय पर किए गए थे। धारा 7508A के तहत, आईआरएस कर देयता के संबंध में आंतरिक राजस्व कानूनों के तहत उत्पन्न होने वाले किसी भी समय-संवेदनशील कार्य को स्थगित कर सकता है। स्थगित किए जा सकने वाले कई कार्य आईआरसी § 7508(ए)(1) में सूचीबद्ध हैं, जिसमें करदाताओं और सरकार दोनों द्वारा किए गए कार्य शामिल हैं जैसे कि कर दाखिल करना और भुगतान करना, रिफंड मुकदमा लाना और लेवी द्वारा करों का आकलन और संग्रह करना। इसके अलावा, राजस्व प्रक्रिया 2018-58 आईआरसी के अंतर्गत आने वाले लगभग 270 अलग-अलग कार्यों की सूची दी गई है जिन्हें स्थगित किया जा सकता है। ट्रेजरी विनियमन § 301.7508A-1 यह विधेयक "प्रभावित करदाता" को व्यापक रूप से परिभाषित करता है और आईआरएस को यह निर्धारित करने की अनुमति देता है कि कोई भी करदाता किसी विशिष्ट आपदा से प्रभावित है, भले ही उसका निवास या व्यवसाय का स्थान आपदा क्षेत्र में न हो।

2019 के अंत में, कांग्रेस ने IRC § 7508A(d) को जोड़ा, जिसका शीर्षक था "अनिवार्य 60-दिवसीय विस्तार।" यह प्रावधान IRC § 7508A(a) के तहत सामान्य राहत की तुलना में "योग्य करदाताओं" के एक अलग समूह पर लागू होता है और IRS को यह चुनने का विवेक नहीं देता है कि कौन योग्य करदाता है या कौन नहीं। क्योंकि इस प्रावधान की भाषा अस्पष्ट है और इस पर लगातार बहस हो रही है। बहसमैं यहां भाषा उद्धृत करूंगा:

किसी भी योग्य करदाता के मामले में, अवधि - (ए) घोषणा में निर्दिष्ट सबसे प्रारंभिक घटना तिथि से शुरू होती है, जिससे पैराग्राफ (2) में निर्दिष्ट आपदा क्षेत्र संबंधित है, और (बी) उस तारीख को समाप्त होती है जो निर्दिष्ट नवीनतम घटना तिथि के 60 दिन बाद है, उसी तरह से उपधारा (ए) के तहत निर्दिष्ट अवधि की उपेक्षा की जाएगी।

आईआरएस आपदा प्रक्रियाएं

के नीचे आईआरएस की वर्तमान आपदा प्रक्रियाएँ, आईआरएस एक आपदा घोषणा प्रदान करने के लिए फेमा को देखता है, जो व्यक्तिगत सहायता (नुकसान झेल रहे व्यक्तियों और परिवारों के लिए) या सार्वजनिक सहायता (किसी सार्वजनिक सुविधा या बुनियादी ढांचे की मरम्मत, बहाली, पुनर्निर्माण, या प्रतिस्थापन को निधि देने के लिए) के लिए हो सकती है। आम तौर पर, आईआरएस व्यक्तिगत सहायता के लिए अर्हता प्राप्त करने वाले फेमा द्वारा पहचाने गए क्षेत्रों में प्रशासनिक कर राहत प्रदान करेगा। बहुत सीमित आधार पर, आईआरएस कई राज्यों को प्रभावित करने वाली और एक प्रमुख फाइलिंग तिथि के पास घटित होने वाली आपदा घटना के लिए सार्वजनिक सहायता के लिए पहचाने गए क्षेत्रों के लिए राहत प्रदान कर सकता है। आपदा की गंभीरता और कर समय सीमा की निकटता प्रदान की गई कर राहत के स्तर को निर्धारित करने में प्राथमिक कारक हैं। आंतरिक राजस्व मैनुअल (आईआरएम) प्रदान करता है कि स्थगन अवधि फेमा घोषणा में सूचीबद्ध घटना तिथि से कम से कम 60 दिन होगी।

प्रभावित करदाताओं को राहत प्रदान करने के लिए आईआरएस दो प्रकार के फ्रीज कोड का उपयोग करता है: एक "एस-फ्रीज" जो अनुपालन गतिविधियों को निलंबित किए बिना फाइलिंग और भुगतान राहत प्रदान करता है, और अधिक व्यापक "ओ-फ्रीज" जो अतिरिक्त रूप से अधिकांश नोटिसों की मेलिंग को निलंबित करता है, विशेष दंड/ब्याज गणना की अनुमति देता है, और कई संग्रह और जांच गतिविधियों को निलंबित करता है। दोनों कोड कवर किए गए आपदा क्षेत्रों में करदाताओं के लिए व्यवस्थित रूप से इनपुट किए जाते हैं जब आईआरएस ने राहत का प्रयोग किया है, और इन क्षेत्रों के बाहर प्रभावित करदाता आईआरएस को कॉल कर सकते हैं ताकि किसी कर्मचारी से मैन्युअल रूप से फ्रीज इनपुट करने का अनुरोध किया जा सके।

COVID-19 महामारी आपदा घोषणाएँ

कोविड-19 महामारी के लिए राष्ट्रपति की घोषणा पिछले आपदा घोषणाओं से थोड़ी अलग थी। आईआरएस ने आईआरसी धारा 7508ए के तहत अपने अधिकार का प्रयोग किया। स्टैफ़ोर्ड अधिनियम के तहत आपातकाल की घोषणा राष्ट्रपति द्वारा 13 मार्च, 2020 को जारी किया गया। पिछली प्राकृतिक आपदा घोषणाओं के विपरीत, जिसमें घटना की तिथि और शामिल विशिष्ट भौगोलिक क्षेत्र निर्दिष्ट थे, आपातकाल को देश भर में घोषित किया गया और इसमें कोई घटना तिथि नहीं थी। इसके बाद, प्रत्येक राज्य के लिए एक विशिष्ट प्रमुख आपदा घोषणा घोषित की गई, जिनमें से प्रत्येक 20 जनवरी, 2020 से शुरू हुई, लेकिन कोई समाप्ति तिथि भी नहीं थी। आईआरएस ने समय-संवेदनशील कार्यों को केवल आपातकालीन घोषणा के जवाब में स्थगित करने के अपने अधिकार का प्रयोग किया, न कि राज्य-दर-राज्य आपदा घोषणाओं के जवाब में।

60-दिवसीय अनिवार्य विस्तार के संबंध में प्रस्तावित विनियम

प्रस्तावित विनियमन उन्हें जारी करने का कारण दो गुना बताते हैं: (1) यह स्पष्ट नहीं है कि समय-संवेदनशील कार्यों को स्थगित किया जाना है, और (2) यह स्पष्ट नहीं है कि 60-दिवसीय विस्तार अवधि की गणना कैसे की जाए जब आईआरसी § 7508 ए (डी) में निर्दिष्ट घोषणा में कोई घटना तिथि नहीं है।

प्रस्तावित विनियमों के आधार पर पहले प्रश्न का उत्तर यह है कि केवल वे कार्य जो आईआरएस ने आईआरसी § 7508 ए (ए) के तहत राहत के लिए पहचाने हैं, 60-दिवसीय विस्तार के अधीन होंगे। यहां संदेश यह है कि जब संघीय आपदा घोषित की जाती है तो 60-दिवसीय विस्तार स्वचालित रूप से उत्पन्न नहीं होता है। आईआरएस को पहले आईआरसी § 7508 ए (ए) के तहत राहत प्रदान करने के लिए अपने विवेक का प्रयोग करना चाहिए, और 60-दिवसीय विस्तार केवल आईआरएस द्वारा प्रदान की गई राहत पर लागू होता है। इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि आईआरएस आईआरसी § 7508 ए (ए) के तहत दाखिल करने की तारीख को स्थगित करता है, लेकिन भुगतान की तारीख को नहीं, तो 60-विस्तार भुगतान की समय सीमा में 60-दिवसीय स्थगन नहीं बना सकता है। इस तरह, प्रस्तावित विनियमन 60-दिवसीय विस्तार को वास्तव में एक "विस्तार" के रूप में व्याख्या करता है न कि "विस्तार" के रूप में, क्योंकि यह केवल उस राहत को बढ़ाता है जिसे आईआरएस ने प्रदान करने के लिए चुना है।

दूसरे प्रश्न के संबंध में, प्रस्तावित विनियमन 60-दिवसीय अवधि की गणना करने के तरीके के बारे में विस्तार से बताते हैं। पृष्ठभूमि के रूप में, प्रस्तावित विनियमन सबसे पहले बताते हैं कि IRC § 7508A(a) IRS को घटना की शुरुआत और समाप्ति तिथियों की पहचान करने का विवेक देता है, जिसका अर्थ है कि IRS को IRC § 7508A(a) के तहत राहत प्रदान करते समय FEMA द्वारा निर्धारित "घटना अवधि" का उपयोग नहीं करना पड़ता है। हालाँकि, ऐतिहासिक रूप से, IRS ने आम तौर पर FEMA द्वारा पहचानी गई सबसे शुरुआती तिथि पर स्थगन अवधि निर्धारित की है और 120 दिन बाद समाप्त होती है, अगर प्रमुख फाइलिंग समय सीमाएँ प्रभावित होती हैं तो लंबी राहत संभव है। IRS ने आम तौर पर FEMA घटना समाप्ति तिथि के 60 दिनों से आगे राहत बढ़ाई है।

अब 60-दिवसीय विस्तार कब शुरू होता है, इस पर आते हैं, प्रस्तावित नियम कहते हैं कि अगर किसी आपदा घोषणा में कोई घटना तिथि नहीं है, तो 60-दिवसीय विस्तार लागू नहीं होता है। अगर कोई घटना तिथि है और आईआरएस ने आईआरसी § 7508ए(ए) के तहत स्थगन अवधि निर्धारित की है जो 60 दिन या उससे अधिक है, तो 60-दिवसीय स्थगन अवधि इस समय के साथ-साथ चलती है। नतीजतन, 60-दिवसीय "विस्तार" वास्तव में आईआरएस द्वारा आईआरसी § 7508ए(ए) के तहत पहले से प्रदान की जा रही राहत से परे कोई विस्तारित राहत प्रदान नहीं करेगा। अगर आईआरएस आईआरसी § 7508ए(ए) के तहत स्थगन अवधि निर्धारित करता है जो 60 दिनों से कम है, सिर्फ तभी 60-दिवसीय विस्तार प्रभावी होगा - इसलिए, प्रस्तावित नियमों के तहत, 60-दिन का विस्तार "विस्तार" की तरह कम और "न्यूनतम" की तरह अधिक कार्य करता है, केवल यह सुनिश्चित करता है कि यदि आईआरएस ने छोटी अवधि चुनी है तो कम से कम 60 दिनों के लिए राहत प्रदान की जाए।

ऊपर उल्लिखित आईआरएम से संकेत मिलता है कि आईआरएस आम तौर पर घटना की तारीख से कम से कम 60 दिनों के लिए राहत प्रदान करता है, और प्रस्तावित विनियमन से संकेत मिलता है कि आईआरएस आम तौर पर घटना की तारीख से 120 दिनों के लिए राहत प्रदान करता है। तो, यह सवाल उठता है कि प्रस्तावित विनियमन के तहत, क्या 60-दिवसीय विस्तार अवधि का कोई प्रभाव पड़ेगा?

मैं आपको प्रस्तावित विनियमों पर विचार करने के लिए प्रोत्साहित करता हूँ। चाहे विनियम कब जारी किए जाएँ, मुझे उम्मीद है कि सार्वजनिक टिप्पणियाँ वर्तमान आपदा राहत प्रक्रियाओं से जुड़े कुछ मुद्दों और समस्याओं को स्पष्ट करेंगी। यह आईआरएस के लिए आपदा राहत के बारे में अपने कुछ प्रशासनिक तरीकों पर पुनर्विचार करने का एक अच्छा समय हो सकता है ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि कोविड-19 आपातकाल के साथ-साथ प्राकृतिक आपदाओं का सामना करने वाले करदाता अपने कर दायित्वों को पूरा कर सकें। एक चिंता जो मैंने सुनी है वह कुछ सार्वजनिक सहायता आपदाओं के लिए प्रदान की गई आईआरएस राहत की कमी है, जो आईआरएस के लिए सवाल उठाती है: क्या इसे व्यक्तिगत सहायता के लिए पहचानी नहीं गई आपदाओं और आपात स्थितियों के लिए अधिक बार राहत प्रदान करनी चाहिए, जैसा कि उसने कोविड-19 आपदा के लिए किया था?

याद रखें, आपको 15 मार्च 2021 तक टिप्पणियाँ प्रस्तुत करनी होंगी।