In पिछले हफ्ते का ब्लॉगहमने चर्चा की कि कैसे व्यापक माफी आर्थिक रोकथाम को कुंद कर सकती है, लेकिन संकीर्ण माफी या माफी के विकल्प (जैसे, माफी जो गैर-अनुपालन का पता चलने से पहले ही दंड को माफ कर देती है) जरूरी नहीं कि समान नकारात्मक प्रभाव डालें। हमने शोध का हवाला देते हुए यह भी बताया कि जो लोग माफी में भाग लेते हैं, वे भी ऐसे लोग होते हैं जिन्होंने अनजाने में गलतियाँ की हैं (यानी, बुरे लोगों के बजाय "सौम्य" लोग)। इसके अलावा, माफी के बिना, दंड या प्रवर्तन में अचानक वृद्धि को अनुचित माना जाता है और सरकार के प्रति विश्वास को कम करता है - एक ऐसा दृष्टिकोण जो स्वैच्छिक अनुपालन को कम कर सकता है।

इस सप्ताह, हम अपने निष्कर्षों को आईआरएस के ऑफशोर स्वैच्छिक प्रकटीकरण कार्यक्रम (ओवीडीपी) पर लागू करते हैं। आईआरएस का समय सही था। कांग्रेस द्वारा विदेशी बैंक और वित्तीय खातों (एफबीएआर) की रिपोर्ट पर विदेशी खातों की रिपोर्ट न करने पर जुर्माना बढ़ाने के बाद, और आईआरएस द्वारा अघोषित खातों के बारे में तीसरे पक्ष से अधिक जानकारी प्राप्त करने की अपेक्षा से पहले इसने कई ओवीडीपी की पेशकश की। हालाँकि, ओवीडीपी को शुरू में एक आकार-फिट-सभी समाधान के रूप में डिज़ाइन किया गया था जो उन लोगों के लिए एक अच्छा विकल्प नहीं था जो आम तौर पर माफी में भाग लेते हैं - सौम्य अभिनेता जो अनजाने में गलतियाँ करते हैं। जबकि ओवीडीपी ने एक महत्वपूर्ण राशि - $ 11.1 बिलियन का राजस्व उत्पन्न किया, आईआरएस के अनुसार - और शायद महत्वपूर्ण प्रवर्तन लागतों से बचा जा सका, सौम्य अभिनेताओं के लिए कार्यक्रम डिजाइन करने में आईआरएस की प्रारंभिक विफलता ने शायद आईआरएस के लिए विश्वास को खत्म कर दिया, जिससे स्वैच्छिक अनुपालन के लिए जोखिम पैदा हो गया, जैसा कि कांग्रेस को मेरी वार्षिक रिपोर्ट में चर्चा की गई है (2017, 2014, 2013, 2012, और 2011 (पृष्ठ 206)).

सरकार का अपेक्षाकृत अचानक बदलाव - 2004 से पहले वस्तुतः कोई प्रवर्तन नहीं था (जैसा कि ट्रेजरी विभाग द्वारा वर्णित है) यहाँ उत्पन्न करें) ईमानदारी से गलतियाँ करने वालों के लिए असंगत दंड की व्यवस्था - इस दृष्टिकोण को बढ़ावा देने के लिए कुछ भी नहीं किया कि यह उचित या भरोसेमंद था। वास्तव में, एक अध्ययन में अनुमान लगाया गया कि 2009 के OVDP ने कर चोरी को बढ़ा दिया। हालाँकि लेखक ने अनुमान लगाया कि यह वृद्धि निरोध पर नकारात्मक प्रभाव के कारण थी, लेकिन यह IRS के प्रति जनता के विश्वास पर OVDP के नकारात्मक प्रभावों के कारण हो सकती है। इस ब्लॉग के शेष भाग में इन समस्याओं का अधिक विस्तार से वर्णन किया गया है।

गैर-अनुपालन सामान्य बात थी

अमेरिकी लोगों को लंबे समय से विदेशी खातों की रिपोर्ट विदेशी बैंक और वित्तीय खातों (FBAR) पर रिपोर्ट करने की आवश्यकता होती है। 2004 से पहले (जब कांग्रेस ने FBAR दंड बढ़ाया था), हालांकि, FBAR दाखिल करने की आवश्यकताएं अच्छी तरह से ज्ञात नहीं थीं, गैर-अनुपालन आदर्श था, आवश्यकताओं को शायद ही कभी लागू किया जाता था, और उल्लंघनों को मामूली रूप से दंडित किया जाता था। 2002 में, ट्रेजरी विभाग की रिपोर्ट एफबीएआर अनुपालन दर 20 प्रतिशत से कम हो सकती है, तथा उसने 2 और 1993 के बीच केवल 2002 मामलों में सिविल एफबीएआर दंड लगाया था।

वर्ष 2000 की शुरुआत में, अपने ऑफशोर क्रेडिट कार्ड प्रोजेक्ट (OCCP) के एक भाग के रूप में, सरकार ने जॉन डो समन का उपयोग करके उन अमेरिकी करदाताओं की पहचान प्राप्त करने का प्रयास किया, जिनके पास ऑफशोर बैंकों द्वारा जारी क्रेडिट या डेबिट कार्ड थे, इस संदेह पर कि वे कर चोरी में लिप्त थे (जैसा कि IRS और कर प्रशासन के लिए ट्रेजरी महानिरीक्षक (TIGTA) द्वारा वर्णित किया गया है), यहाँ उत्पन्न करें और यहाँ उत्पन्न करें) इसने अन्य देशों के साथ सूचनाओं के स्वचालित आदान-प्रदान को बढ़ाने के लिए भी कदम उठाए (जैसा कि यहां चर्चा की गई है)। प्रस्तावित गैर-निवासियों की आय के बारे में अधिक जानकारी एकत्र करना ताकि वह अन्य देशों को जानकारी प्रदान कर सके, इसके लिए संधियों में प्रवेश करना कर सूचना विनिमय समझौते (टीआईईए) (कांग्रेस ने अंततः पारित कर दिया FATCA 2010 में, जिसके लिए तीसरे पक्ष की सूचना रिपोर्टिंग की और भी अधिक आवश्यकता होती है।) इस प्रकार, आईआरएस अघोषित अपतटीय खातों वाले लोगों की पहचान करने में तेजी से सक्षम हो गया। हालांकि, जब इसने OCCP के माध्यम से पहचाने गए लोगों के रिटर्न की जांच की, तो इसने आम तौर पर किसी भी अतिरिक्त कर का आकलन नहीं किया, जैसा कि रिपोर्ट में बताया गया है। टीआईजीटीए2003 से शुरू होकर, सरकार ने निपटान कार्यक्रमों की एक श्रृंखला की पेशकश की, जैसा कि नीचे चर्चा की गई है।

आईआरएस का पहला कार्यक्रम जो दंड को कम करने (परन्तु समाप्त नहीं करने) के लिए पेश किया गया - ऑफशोर स्वैच्छिक अनुपालन पहल (ओवीसीआई)

14 जनवरी 2003 और 15 अप्रैल 2003 के बीच आईआरएस ने अपतटीय स्वैच्छिक अनुपालन पहल (OVCI) उन व्यक्तियों के लिए है जो करों का भुगतान करने से बचने के लिए अपतटीय भुगतान कार्ड या इसी तरह की व्यवस्था का उपयोग करते हैं, बशर्ते कि इसने अभी तक उनकी पहचान नहीं की हो। प्रतिभागियों को छह साल के पिछले कर, ब्याज और कुछ सटीकता और चूक दंड का भुगतान करना होगा, लेकिन उन्हें किसी भी नागरिक धोखाधड़ी या सूचना वापसी दंड (FBAR सहित) का सामना नहीं करना पड़ेगा। OVCI ने गैर-अनुपालन को संबोधित करने की लागत को कम किया हो सकता है, लेकिन इस बात की सीमाएँ कि कौन भाग ले सकता है, साथ ही एक-आकार-फिट-सभी शर्तें और कई करदाताओं के लिए बेहतर विकल्पों की उपलब्धता - योग्य संशोधित रिटर्न (QAR) प्रक्रिया और IRS की लंबे समय से चली आ रही आपराधिक VDP - ने शायद इसकी लोकप्रियता को नुकसान पहुँचाया। इसके अलावा, यह जॉन डो समन को छोड़कर, पता लगाने के जोखिम में स्पष्ट वृद्धि के साथ जुड़ा नहीं था। 2005 रिपोर्ट ट्रेजरी द्वारा जारी किए गए इस आदेश से यह सोचने का कोई कारण नहीं मिलता कि सरकार अनुपालन मानदंडों में बदलाव कर रही है।

आईआरएस को लगभग 1,326 ओवीसीआई आवेदन प्राप्त हुए और कथित तौर पर लगभग 225 मिलियन डॉलर एकत्र किए गए, जिनमें से अधिकांश अपेक्षाकृत अनुपालन करने वाले करदाताओं से थे। ओवीसीआई आवेदकों में से आधे से अधिक ने अपनी विदेशी आय की सूचना दी थी और करों का भुगतान किया था, लेकिन वे केवल एफबीएआर दाखिल करने में विफलता को सुधार रहे थे, ऐसा रिपोर्ट के अनुसार है। गवाही जनरल अकाउंटिंग ऑफिस (अब गवर्नमेंट अकाउंटेबिलिटी ऑफिस या GAO) द्वारा। यहां तक ​​कि जिन लोगों पर कर बकाया था, उन पर भी औसतन केवल $5,400 का बकाया था, जो यह दर्शाता है कि ऑडिट रणनीति भी महत्वपूर्ण कर गैर-अनुपालन को उजागर करने में विफल हो सकती है, जब तक कि यह उन लोगों पर ध्यान केंद्रित न करे जिन्होंने भाग नहीं लिया।

मौजूदा विवादों को निपटाने के लिए आईआरएस का दूसरा कार्यक्रम - लास्ट चांस कम्प्लायंस इनिशिएटिव (एलसीसीआई)

2003 और 2009 के बीच, आईआरएस ने उन करदाताओं को पत्र जारी करके मामलों का निपटारा करने की कोशिश की, जिनकी पहचान एक अज्ञात खाते तक पहुंचने के लिए ऑफशोर भुगतान कार्ड (या इसी तरह की व्यवस्था) रखने वाले के रूप में की गई थी, उन्हें तथाकथित अंतिम मौका अनुपालन पहल (एलसीसीआई) की पेशकश की। इसने ओवीसीआई द्वारा छोड़े गए अंतर को भर दिया, जो उन लोगों पर लागू नहीं था जिनकी पहचान की गई थी। एलसीसीआई के तहत, आईआरएस सूचना रिटर्न दाखिल करने में विफलता के लिए कुछ दंड माफ कर देगा और केवल एक वर्ष के लिए नागरिक धोखाधड़ी और एफबीएआर दंड लगाएगा, भले ही उन्हें कई वर्षों तक लागू किया जा सके। उल्लेखनीय रूप से, इसने लंबे समय से चली आ रही क्यूएआर या स्वैच्छिक प्रकटीकरण प्रथा को प्रतिस्थापित नहीं किया। न ही इसने उचित होने पर अधिक अनुकूल शर्तों पर समझौता करने के विकल्प को समाप्त किया, सीसीए 200603026. क्योंकि LCCI उन लोगों पर लागू होता है जिनकी पहचान की गई थी, इसका प्राथमिक उद्देश्य प्रवर्तन प्रक्रिया की लागत को कम करना प्रतीत होता है। प्रवर्तन लागत को कम करने का एक तरीका होना विशेष रूप से महत्वपूर्ण था, क्योंकि OVCI डेटा ने सुझाव दिया कि ऑडिट सार्थक नहीं हो सकते हैं।

आईआरएस का तीसरा कार्यक्रम - ऑफशोर स्वैच्छिक प्रकटीकरण कार्यक्रम (ओवीडीपी) - सौम्य अभिनेताओं के लिए दंड में वृद्धि और दंड-मुक्त विकल्पों तक पहुंच में कमी

2004 में, कांग्रेस ने 31 USC § 5321(a)(5) में संशोधन किया, FBAR दाखिल करने में गैर-इरादतन विफलताओं के लिए एक नया दंड लगाया और जानबूझकर उल्लंघन के लिए दंड में भारी वृद्धि की। इस वृद्धि ने आईआरएस को एक निपटान कार्यक्रम का उपयोग करके अनुपालन को बढ़ावा देने का एक अनूठा अवसर प्रदान किया। FAQ #2009 के अनुसार, 10 में, IRS ने FBAR और विदेशी खातों से आय की रिपोर्ट करने वाले समान रिटर्न दाखिल करने में विफल रहने वाले किसी भी व्यक्ति को ऑफशोर स्वैच्छिक प्रकटीकरण कार्यक्रम (OVDP) में भाग लेने के लिए "दृढ़ता से प्रोत्साहित" किया। इसने उन्हें लंबे समय से चले आ रहे QAR कार्यक्रम का उपयोग करने से हतोत्साहित किया। इसने चेतावनी दी कि ऐसे "चुप" खुलासे करने वाले करदाताओं पर "आपराधिक मुकदमा चलाया जा सकता है", जबकि OVDP प्रतिभागियों को आम तौर पर FBAR सहित विभिन्न अन्य दंडों के बदले में काफी गंभीर "ऑफशोर" दंड के अधीन किया जाएगा।

• सभी अवैतनिक कर;
• 20 प्रतिशत सटीकता-संबंधी जुर्माना; तथा
• छह वर्ष की अवधि (20-2003) के दौरान उनके उच्चतम अपतटीय खाता शेष (साथ ही विदेशी परिसंपत्तियों) का 2008 प्रतिशत "अपतटीय जुर्माना"।

जुर्माना दर पिछले 23 वर्षों के खातों पर अदा न किए गए कर के वर्तमान मूल्य की वसूली करेगी, यह मानते हुए कि करदाता ने प्रत्येक वर्ष 5 प्रतिशत ब्याज अर्जित किया है, जिसकी रिपोर्ट नहीं की गई है, ऐसा रिपोर्ट के अनुसार है। गाओ. इस प्रकार, आईआरएस ने क्यूएआर प्रक्रिया को दरकिनार कर दिया, साथ ही कांग्रेस द्वारा सीमाओं का क़ानून स्थापित करते समय दी गई लंबे समय से चली आ रही माफी को भी दरकिनार कर दिया। इसके अलावा, आईआरएस ने यह मान लिया था कि उसके पहले के कार्यक्रमों ने मानदंडों को इस हद तक बदल दिया था कि केवल जानबूझकर कर धोखाधड़ी करने वाले ही नियमों का पालन नहीं कर रहे थे, इस तथ्य के बावजूद कि ओवीसीआई आवेदकों का एक विविध समूह था, जिसमें कई ऐसे भी थे जिन्होंने अनजाने में उल्लंघन किया था।

आईआरएस को उम्मीद थी कि जिन करदाताओं को लगता है कि ऑफशोर पेनाल्टी बहुत गंभीर है, वे ओवीडीपी के लिए आवेदन करें और फिर इससे बाहर निकल जाएं। हालांकि, इसने FAQ #34 में चेतावनी दी कि "[सभी प्रासंगिक वर्ष और मुद्दे एक के अधीन होंगे पूर्ण परीक्षा ... [और] सभी लागू दंड (सूचना वापसी और एफबीएआर दंड सहित) लगाए जाएंगे” [जोर दिया गया] उन लोगों के खिलाफ़ जो इससे बाहर निकलने का विकल्प चुनते हैं। इससे पता चलता है कि आईआरएस उन लोगों के खिलाफ़ अधिकतम दंड की मांग करेगा जिन्होंने जानबूझकर उल्लंघन नहीं किया है। ओवीसीआई डेटा ने सुझाव दिया कि आईआरएस धोखा दे रहा था क्योंकि ऐसा करना उसके संसाधनों का बुद्धिमानी भरा उपयोग नहीं होता। हालाँकि, आईआरएस के संदेश ने भरोसे को कमज़ोर कर दिया।

जबकि मेरा कार्यालय और बाहरी हितधारक 2009 के ओवीडीपी के बारे में चिंता जता रहे थे और आईआरएस से उस ज्ञापन को प्रकट करने और वापस लेने का आग्रह कर रहे थे, जिसमें कार्यक्रम की प्रमुख शर्तों की पुनर्व्याख्या की गई थी (उदाहरण के लिए, राष्ट्रीय करदाता अधिवक्ता के संबंध में) जून (पृष्ठ 23) और दिसंबर (पृष्ठ 206) कांग्रेस को रिपोर्ट करता है, और टीएडी 2011-1), आईआरएस ने 2011 में इसकी स्थापना की अपतटीय स्वैच्छिक प्रकटीकरण पहल (ओवीडीआई) (जिसे ओवीडीपी भी कहा जाता है)। (नोट: 13 मार्च, 2108 तक, 2011 ओवीडीआई एफएक्यू, जो लंबे समय तक आईआरएस वेबसाइट पर अनुपस्थित थे, अब उपलब्ध हैं। यहाँ उत्पन्न करें, TAS की वकालत के कारण। चर्चाएँ देखें यहाँ उत्पन्न करें, यहाँ उत्पन्न करें, तथा यहाँ उत्पन्न करें(आईआरएस द्वारा FAQ के अनुचित प्रयोग के बारे में हमारी चिंता के लिए, जो विश्वास को भी कमजोर कर सकता है।)

2011 सितम्बर 9 को 2011 का कार्यक्रम बंद होने के बाद, इसे 2012 ओवीडीपी द्वारा सफल बनाया गया, जो खुला था, और तथाकथित 2014 ओवीडीपी जो कि थोड़े संशोधित नियमों के तहत 2012 के कार्यक्रम की निरंतरता है। 25 के OVDP के तहत आठ साल की अवधि के दौरान अपतटीय जुर्माना उच्चतम खाता शेष का 2011 प्रतिशत हो गया, 27.5 के OVDP के तहत 2012 प्रतिशत हो गया, और 50 के कार्यक्रम के तहत 2014 प्रतिशत (अभी भी आठ साल की अवधि में) हो गया। कुछ बेहद संकीर्ण अपवादों के साथ, 2011 के OVDP ने सौम्य और बुरे अभिनेताओं पर समान अपतटीय जुर्माना लगाया। दो प्रतिशत से भी कम अपतटीय जुर्माने को कम 5 प्रतिशत और 12.5 प्रतिशत की दरों पर आंका गया।

सौम्य अभिनेताओं के लिए एकमात्र अन्य विकल्प OVD कार्यक्रमों से बाहर निकलना और जांच करवाना था। हालाँकि, क्योंकि बाहर निकलने वालों को लंबे समय तक अनिश्चितता, जांच के खर्च और तनाव, संभावित अपील और और भी अधिक गंभीर दंड के जोखिम का सामना करना पड़ा, इसलिए कुछ लोग बुरे अभिनेताओं के लिए डिज़ाइन किए गए अपतटीय दंड का भुगतान करने के लिए सहमत हुए। 2009 के OVDP के अंदर, सबसे छोटे खातों वाले लोगों द्वारा भुगतान किया गया औसत अपतटीय जुर्माना औसत अप्रतिबंधित कर से लगभग छह गुना था, और अप्रतिनिधित्व वाले करदाताओं ने आम तौर पर और भी अधिक भुगतान किया - सबसे बड़े खातों वाले प्रतिनिधित्व वाले करदाताओं की तुलना में काफी अधिक, जैसा कि नीचे दिखाया गया है।

उन लोगों के की रिपोर्ट अक्टूबर 2016 तक 55,800 प्रतिभागियों ने इन कार्यक्रमों के संबंध में $9.9 बिलियन से अधिक का भुगतान किया था, जो 2003 के OVCI से भी कम है। यह आईआरएस की ऑफशोर खातों के बारे में जानकारी तक बढ़ती पहुँच, कांग्रेस द्वारा FBAR दंड में वृद्धि, व्यापक प्रचार और करदाताओं के लिए अन्य विकल्पों की कथित कमी के कारण हो सकता है, जो अनजाने में ऑफशोर खातों से आय की रिपोर्ट करने में विफल रहे। लेकिन, कई करदाताओं के लिए इस बात का कोई सबूत नहीं था कि दंड उचित थे (और कर प्रेस में लेखों ने सुझाव दिया कि कई नहीं थे) और लागत और दीर्घकालिक परिणाम अभी भी अज्ञात हैं।

शायद इसलिए कि महत्वपूर्ण अपतटीय परिसंपत्तियों वाले अधिकांश करदाता, जो भाग लेना चाहते थे, पहले ही ऐसा कर चुके थे और क्योंकि 2011 के ओ.वी.डी.आई. के अंतर्गत जुर्माने की दर में वृद्धि हुई थी, इसलिए 2011 के ओ.वी.डी.आई. के अंतर्गत निर्धारित कर के प्रतिशत के रूप में अपतटीय जुर्माने की असमानता सभी करदाताओं के लिए बढ़ गई, लेकिन विशेष रूप से सबसे छोटे खातों वाले करदाताओं के लिए, जिन्होंने औसत असूचित कर का आठ गुना से अधिक भुगतान किया, जैसा कि नीचे दिखाया गया है।

इसके अलावा, प्रतिभागियों के खाते आम तौर पर प्रत्येक नए कार्यक्रम के साथ छोटे होते गए। यह समझ में आता है क्योंकि कार्यक्रम शुरू में मध्यम वर्ग के करदाताओं को आकर्षित करने के लिए डिज़ाइन नहीं किए गए थे, जिनके उल्लंघन जानबूझकर नहीं थे, लेकिन वे तेजी से FBAR आवश्यकताओं, कठोर दंड की संभावना और IRS के प्रवर्तन प्रयासों के बारे में जान रहे थे, और भयभीत थे। इस प्रकार, वे अभियोजन के डर से कार्यक्रमों में आए, IRS के पिछले प्रवर्तन की कमी के बावजूद।

अगले ब्लॉग में, हम चर्चा करेंगे कि कैसे आईआरएस ने अंततः सौम्य अभिनेताओं के लिए अधिक उचित विकल्प प्रदान किए, और हालांकि आईआरएस ने 13 मार्च, 2018 को घोषणा की कि वह ओवीडीपी को बंद कर देगा, हम यह भी चर्चा करेंगे कि यह कार्यक्रम को कैसे बेहतर बना सकता है।