In पिछले हफ्ते का ब्लॉग, मैंने आईआरएस ऑफिस ऑफ अपील्स (अपील) और वेज एंड इन्वेस्टमेंट (डब्ल्यू एंड आई) की विफलता के बारे में अपनी चिंताओं पर चर्चा की, जो अधिसूचना पत्र भेजने के लिए प्रेरित करने वाली विशेष तुच्छ स्थिति को पर्याप्त रूप से पहचानने में विफल रही। यह पत्र करदाताओं को आयकर रिटर्न या आईआरएस को प्रस्तुत करने में शामिल तुच्छ स्थिति को वापस लेने के लिए 30 दिन का समय देता है, और इस तरह आईआरसी § 5,000 द्वारा लगाए गए $6702 के तुच्छ रिटर्न जुर्माने के आवेदन से बचता है। हालांकि, आपत्तिजनक मुद्दे के बारे में स्पष्ट पहचान की कमी, कभी-कभी करदाताओं के लिए तुच्छ स्थिति को समय पर निर्धारित करना और सही करना बहुत मुश्किल बना सकती है।

इस ब्लॉग में, मैं IRC § 6702 दंड से जुड़ी एक अन्य समस्या पर चर्चा करूँगा: विशेष रूप से, अपील द्वारा इस बात की समीक्षा करने से इनकार करना कि क्या W&I द्वारा तुच्छ रिटर्न दंड उचित रूप से लगाया गया था। ध्यान रखें कि सिर्फ़ इसलिए कि W&I ने शुरू में कहा कि कोई स्थिति तुच्छ है, इसका मतलब यह नहीं है - या कम से कम ऐसा नहीं होना चाहिए - कि यह ऐसा है। मेरे कार्यालय ने ऐसे कई मामले देखे हैं जिनमें W&I द्वारा लगाए गए IRC § 6702 दंड की मूल या प्रक्रियात्मक शुद्धता के बारे में उचित आपत्तियों वाले नेकनीयत करदाताओं ने अस्वीकृत दंड छूट अनुरोध की अपील द्वारा समीक्षा की मांग की है। इस तरह का विचार करदाताओं के लिए तुच्छ रिटर्न दंड का आकलन करने के W&I के निर्णय की स्वतंत्र प्रशासनिक समीक्षा प्राप्त करने का अंतिम और एकमात्र अवसर होगा।

हालाँकि, अपील ने सभी IRC § 6702 मामलों की समीक्षा करने से इनकार करने की नीति अपनाई है, यहाँ तक कि उन छूट अनुरोधों की भी जिन्हें W&I द्वारा गैर-तुच्छ माना जाता है। अपील ने इस स्थिति को स्वीकार किया है W&I का IRM (25.25.10.8.4) और पत्र करदाताओं को सूचित करना कि उन्हें जुर्माने के लिए सद्भावनापूर्ण चुनौतियों की अपील करने का अधिकार है, यह मानते हुए कि जुर्माना पहले पूरी तरह से चुकाया गया है। इस समीक्षा के अभाव में, करदाता जो मानते हैं कि W&I द्वारा छूट अनुरोध को अस्वीकार करने का निर्णय अनुचित या गलत था, उनके पास संघीय दावों के न्यायालय या लागू संघीय जिला न्यायालय में न्यायिक समीक्षा की मांग करने के अलावा कोई उपाय नहीं है।

वास्तविक रूप से, बहुत कम करदाता, विशेष रूप से निम्न आय वाले करदाता, संघीय न्यायालय में तुच्छ रिटर्न दंड के विरुद्ध लड़ाई जारी रखने के लिए वित्तीय संसाधन या शेष ऊर्जा रखते हैं। इसके अलावा, कई मामलों में, दंड का विरोध करने के लिए आवश्यक कानूनी खर्च और अन्य संबंधित लागत दंड की राशि से अधिक हो सकती है। IRC § 6702 दंड के संबंध में अपील की गैर-समीक्षा नीति करदाताओं को वंचित कर रही है आईआरएस के निर्णय के विरुद्ध स्वतंत्र मंच पर अपील करने का अधिकार तथा आईआरएस की स्थिति को चुनौती देने और सुनवाई का अधिकारजिन्हें आईआरएस द्वारा अपनाया गया है और कांग्रेस द्वारा संहिताबद्ध किया गया है।

आईआरसी धारा 6702 दंड की गैर-तुच्छ अपीलों को पहले ही स्वीकार कर लिया गया और उन पर विचार किया गया। इसके बाद इसने “व्यावसायिक निर्णय” लिया उस दंड से संबंधित किसी भी अपील की सुनवाई बंद करने के लिए। इस नीति को अंततः संशोधित मार्गदर्शन के माध्यम से लागू किया गया आईआरएम 8.11.8.2, जिसमें अब कहा गया है, "आईआरसी धारा 6702(ए) या आईआरसी धारा 6702(बी) के तहत लगाए गए दंड प्रशासनिक अपील अधिकारों के अधीन नहीं हैं।"

इसके बाद TAS ने IRC § 6702 दंड के आवेदन के लिए गैर-तुच्छ चुनौतियों को उठाने वाले करदाताओं की ओर से अपील के लिए कई ऑपरेशन सहायता अनुरोध (OAR) और करदाता सहायता आदेश (TAO) जारी किए हैं। इनमें से कई OAR और TAO में वर्णित अक्सर-बाध्यकारी परिस्थितियों के बावजूद, अपील ऐसी सभी समीक्षाओं को अस्वीकार करने की अपनी व्यापक नीति को संशोधित करने के लिए अनिच्छुक रही है। "व्यावसायिक निर्णय" को आगे बढ़ाने में करदाता के अधिकारों की अवहेलना नहीं की जानी चाहिए।

कांग्रेस का यह इरादा नहीं था कि आईआरसी धारा 6702 का जुर्माना इस तरह से लागू किया जाए जो कठोर हो या जिससे नेकनीयत करदाताओं को नुकसान पहुंचे। जैसा कि कांग्रेस ने मूलतः समझाया था, "समिति का मानना ​​है कि विरोध रिटर्न दाखिल करने पर तत्काल आकलन योग्य जुर्माना ऐसे रिटर्न दाखिल करने से रोकने में मदद करेगा, और आयकर प्रणाली की अखंडता को बनाए रखने के लिए कांग्रेस के दृढ़ संकल्प को प्रदर्शित करेगा... इसलिए, जुर्माना केवल उन कथित रिटर्न पर लगाया जाएगा जो स्पष्ट रूप से अनुचित हैं और सचिव के साथ वैध विवादों से जुड़े मामलों में नहीं। यह जुर्माना, निश्चित रूप से, निर्दोष या अनजाने गणितीय या लिपिकीय त्रुटियों के मामले में नहीं लगाया जाएगा..." इसके अलावा, कांग्रेस ने आईआरसी § 6702 दंड के आवेदन के संबंध में सद्भावना, गैर-तुच्छ अपील को सीमित करने के लिए कुछ नहीं किया।

जैसा कि मैंने ऊपर बताया, अपील ने पहले भी IRC § 6702 दंड की समीक्षा के लिए गैर-तुच्छ अनुरोध स्वीकार किए हैं। फिर भी, TAS आपत्तियों पर और हितधारक टिप्पणी मांगे बिना या सार्थक स्पष्टीकरण दिए बिना, इसने बाद में एकतरफा रूप से ऐसी सभी समीक्षाओं पर रोक लगा दी। हालाँकि, नीति का यह उलटाव कानून द्वारा आवश्यक नहीं है, और अपील का कानूनी अधिकार है आईआरसी § 6702 दंड की गैर-तुच्छ समीक्षा करने के लिए। फिर भी, अपील ने सद्भावनापूर्ण करदाताओं से दंड की गैर-तुच्छ अपील दायर करने के उनके अधिकार को छीन लिया है। इस नीति को अपनाना और जारी रखना मौलिक करदाता अधिकारों के दंडात्मक और अनावश्यक हनन का प्रतिनिधित्व करता है जिसे अपील को सुधारना चाहिए।

मैं समझता हूँ कि अपील को संसाधनों की चिंता है और उसने आशंका व्यक्त की है कि उसे तुच्छ अपीलों की बाढ़ आ जाएगी। हालाँकि, मैं यह सुझाव नहीं दे रहा हूँ कि अपील उन करदाताओं के तुच्छ विरोधों या दावों पर विचार करना शुरू कर दे जिन्होंने बार-बार तुच्छ स्थितियों के साथ रिटर्न दाखिल किया है। इसके बजाय, उसे IRC § 6702 दंड की शुद्धता या निष्पक्षता के बारे में सद्भावनापूर्ण, गैर-तुच्छ चुनौतियों की समीक्षा करनी चाहिए। यह अंतर महत्वपूर्ण है, क्योंकि अपील केवल सद्भावनापूर्वक दायर किए गए विरोधों की समीक्षा करेगी और जो कर प्रशासन को बाधित या विलंबित करने के इरादे को प्रकट नहीं करती है; इसके अलावा, जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, डब्ल्यू&आई आईआरएम (25.25.10.8.4) करदाता को पहले जुर्माना पूरी तरह से चुकाना होगा और फिर रिफंड मांगना होगा। (हालांकि, मैं कुछ ऐसी आपातकालीन परिस्थितियों की कल्पना कर सकता हूं, जिसके तहत W&I और अपील दोनों को जुर्माने के पूर्ण भुगतान को अनिवार्य किए बिना इन मामलों की समीक्षा की सुविधा पर विचार करना चाहिए)। इन मामलों में अपील की उपलब्धता, जो संभवतः संख्या में अपेक्षाकृत कम होगी, न केवल करदाता अधिकारों की रक्षा के लिए आवश्यक है, बल्कि IRC § 6702 जुर्माना कार्यक्रम की अखंडता को बनाए रखने के लिए भी आवश्यक है।

W&I पहले से ही मामले-दर-मामला आधार पर यह निर्धारित करता है कि IRC § 6702 के तहत कौन से कटौती अनुरोध तुच्छ हैं और कौन से गैर-तुच्छ हैं। बदले में, यह अंतर परिलक्षित होता है करदाताओं को जारी किए गए विभिन्न पत्र 105सी W&I द्वारा (जैसा कि लिंक किए गए IRM 25.25.10.8.4 में दर्शाया गया है)। जब करदाता IRC § 6702 दंड के उन्मूलन के लिए एक गैर-तुच्छ अनुरोध दायर करते हैं, जिसे W&I द्वारा प्रदान नहीं किया जाएगा, तो वे करदाता, जिन्होंने मूल्यांकन का भुगतान किया है, उन्हें पहले से ही एक पत्र 105C प्राप्त होता है, जो उन्हें नाममात्र रूप से अपील अधिकार प्रदान करता है। अपील को इस समीक्षा के प्रावधान को फिर से शुरू करना चाहिए, जिसे W&I पहले से ही सुविधा प्रदान करता है, और जो निष्पक्षता, करदाता अधिकारों और गुणवत्ता कर प्रशासन के विचारों की सिफारिश करता है। मैं अपील से इस श्रेणी के मामलों को स्वीकार करने की अपनी पिछली नीति पर लौटने का आग्रह करता हूं, जिससे योग्य सद्भावना करदाताओं को स्वतंत्र प्रशासनिक सहारा उपलब्ध हो सके, जिसे अपील पहले स्थान पर प्रदान करने के लिए बनाई गई थी।