हाल ही में हुई सुनवाई में तरीके और साधन समिति की निगरानी उपसमितिमुझसे एक साधारण सा सवाल पूछा गया कि करदाता किस तरह के मार्गदर्शन पर भरोसा कर सकते हैं। दुर्भाग्य से, इसका जवाब बिल्कुल भी आसान नहीं है।

सामान्यतः, कर मार्गदर्शन के तीन प्रकार होते हैं:

1. विनियम - प्रशासनिक प्रक्रिया अधिनियम (APA) के अनुसार ट्रेजरी (कर) विनियम सार्वजनिक नोटिस-और-टिप्पणी अवधि के अधीन हैं। तदनुसार, ट्रेजरी विनियम IRS और करदाताओं दोनों पर बाध्यकारी माने जाते हैं, सिवाय उन दुर्लभ मामलों को छोड़कर जहां करदाता विनियमन को अमान्य करने के लिए न्यायालय को मनाने में सक्षम होता है। ट्रेजरी (कर) विनियम संघीय रजिस्टर में प्रकाशित होते हैं।

2. अन्य "आधिकारिक" कर मार्गदर्शन - आईआरएस आंतरिक राजस्व बुलेटिन (आईआरबी) में मार्गदर्शन के विभिन्न रूपों को प्रकाशित करता है। इसे "प्रकाशित मार्गदर्शन" के रूप में संदर्भित किया जाता है और इसमें राजस्व नियम, राजस्व प्रक्रियाएँ, नोटिस और घोषणाएँ शामिल हैं। आईआरबी में प्रकाशित दस्तावेज़ आम तौर पर नोटिस-और-टिप्पणी प्रक्रिया से नहीं गुजरते हैं। आईआरएस को आम तौर पर प्रकाशित मार्गदर्शन का पालन करने और उसके अनुसार कानून को प्रशासित करने की आवश्यकता होती है। हालाँकि, यह केवल आईआरएस द्वारा कानून की व्याख्या का प्रतिनिधित्व करता है, इसलिए करदाता अदालत में स्थिति को चुनौती दे सकते हैं और न्यायाधीश को यह समझाने की कोशिश कर सकते हैं कि कानून की उनकी अपनी व्याख्या सही है।

3. अन्य "अप्रकाशित" मार्गदर्शन - IRS कई अन्य रूपों में मार्गदर्शन प्रदान करता है। यह प्रकाशनों के साथ-साथ कर फ़ॉर्म और निर्देश भी जारी करता है। यह प्रेस विज्ञप्तियाँ जारी करता है। और यह IRS.gov पर अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (FAQ) और उत्तर पोस्ट करता है। मार्गदर्शन के इन रूपों की आम तौर पर ट्रेजरी विभाग द्वारा समीक्षा नहीं की जाती है, और कभी-कभी आंतरिक समीक्षा प्रक्रिया से भी नहीं गुज़रते हैं। इस कारण से, IRS का मानना ​​है कि करदाता उन पर भरोसा नहीं कर सकते हैं और IRS किसी भी समय अपना रुख बदल सकता है।

कई FAQ IRS.gov पर पोस्ट किए गए हैं और इसलिए उन्हें "प्रकाशित मार्गदर्शन" नहीं माना जाता है। हालाँकि, कुछ FAQ IRB में प्रकाशित होते हैं और उन्हें IRS पर बाध्यकारी माना जाता है। उदाहरण के लिए, IRS वर्चुअल करेंसी मार्गदर्शन करदाताओं को वर्चुअल करेंसी को संपत्ति के रूप में मानने का निर्देश देता है, जिसे केवल FAQ फॉर्म में जारी किया गया था। इन FAQ को IRB में प्रकाशित एक नोटिस के हिस्से के रूप में शामिल किया गया था। तदनुसार, वे IRS की आधिकारिक स्थिति का प्रतिनिधित्व करते हैं, और IRS वर्चुअल करेंसी FAQ में अपनाई गई स्थिति को तब तक बनाए रखने के लिए बाध्य है जब तक कि वह उन्हें संशोधित या रद्द करने के लिए IRB में आगे का मार्गदर्शन प्रकाशित न करे।

यदि IRB में FAQ प्रकाशित नहीं किया जाता है, तो IRS किसी भी समय अपनी स्थिति बदल सकता है। वास्तव में, IRS हाल ही में अपने परीक्षकों को याद दिलाया कि FAQs “और IRS.gov पर पोस्ट किए गए अन्य आइटम जो आंतरिक राजस्व बुलेटिन में प्रकाशित नहीं किए गए हैं, वे कानूनी प्राधिकार नहीं हैं... और उनका उपयोग किसी स्थिति को बनाए रखने के लिए नहीं किया जाना चाहिए जब तक कि आइटम (जैसे, FAQs) स्पष्ट रूप से अन्यथा इंगित न करें या IRS प्रेस विज्ञप्ति या बुलेटिन में प्रकाशित नोटिस या घोषणा द्वारा अन्यथा इंगित न करे।” हालाँकि, यह तथ्य कि एक FAQ पोस्ट किया गया था, करदाताओं को दंड से कुछ हद तक सुरक्षा प्रदान कर सकता है। सामान्य तौर पर, IRC सेक्शन 6662(d) और संबंधित विनियमों के तहत, एक करदाता दंड से बच सकता है यदि यह निर्धारित किया जाता है कि उसके पास लिए गए पद के लिए “पर्याप्त प्राधिकार” था, और “IRS सूचना या प्रेस विज्ञप्ति” को इस उद्देश्य के लिए “प्राधिकरण” माना जाता है। लेकिन “सामान्य रूप से” चेतावनी पर ध्यान दें, क्योंकि “पर्याप्त प्राधिकार” से संबंधित विनियम ब्लॉग पोस्टिंग में शामिल करने के लिए बहुत जटिल हैं।

हालांकि, दंड के अलावा, आईआरएस अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्नों के उत्तर को बदल सकता है (या अप्रत्याशित रूप से अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्नों की पुनर्व्याख्या कर सकता है) उन करदाताओं के लिए नुकसानदेह हो सकता है जो उन पर भरोसा करते हैं। अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्नों के साथ समस्या को दर्शाने वाला एक हालिया उदाहरण ऑफशोर स्वैच्छिक प्रकटीकरण कार्यक्रम (ओवीडीपी) से संबंधित है। ओवीडीपी आईआरएस निपटान कार्यक्रमों की एक श्रृंखला है। अतीत में, आईआरएस ने हितधारकों की टिप्पणियों को शामिल करने और ट्रेजरी विभाग से अनुमोदन प्राप्त करने के बाद आईआरबी में अपने निपटान कार्यक्रम प्रकाशित किए थे। हालांकि, 23 मार्च 2009 से, आईआरएस ने 2009 ओवीडीपी शर्तों को प्रख्यापित करने के लिए एक आंतरिक ज्ञापन और अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्नों की एक श्रृंखला जारी की, जिनकी आंतरिक या बाहरी हितधारकों द्वारा जांच नहीं की गई थी या ट्रेजरी विभाग द्वारा अनुमोदित नहीं किया गया था। कांग्रेस को वार्षिक रिपोर्ट.)

OVDP FAQ इतनी जल्दी में और इतने खराब तरीके से जारी किए गए थे कि IRS को उन्हें बार-बार स्पष्ट करना पड़ा। नतीजतन, उन्होंने समान स्थिति वाले करदाताओं के साथ असंगत व्यवहार किया। ये FAQ अक्सर विवादों का विषय होते हैं। IRS उन्हें नियमित रूप से बदलता रहता है, बिना कोई औपचारिक रिकॉर्ड दिए कि क्या बदला और कब बदला। उदाहरण के लिए, 1 मार्च, 2011 और 29 अगस्त, 2011 के बीच, IRS ने 2011 ऑफशोर स्वैच्छिक प्रकटीकरण पहल FAQ में बारह बदलाव किए, जिन्हें 2016 में IRS की वेबसाइट से पूरी तरह से हटा दिया गया। और जैसा कि मैंने अपने हाल के लेख में उल्लेख किया है कांग्रेस को वित्त वर्ष 2018 के उद्देश्य रिपोर्ट, केवल कुछ व्यवसायी ही जानते हैं कि आईआरएस उनकी व्याख्या कैसे करता है। विवाद तब उत्पन्न होते हैं जब यह उनकी स्पष्ट भाषा के अनुसार उनकी व्याख्या नहीं करता है। करदाता और व्यवसायी जो ओवीडीपी मामलों पर काम नहीं करते हैं, वे अक्सर नुकसान में रहते हैं क्योंकि उन्हें नहीं पता कि आईआरएस अपने ओवीडीपी एफएक्यू की व्याख्या कैसे करता है।

यह दृष्टिकोण करदाताओं के साथ अन्यायपूर्ण है। हालाँकि आईआरएस ने 2009 में एफएक्यू के रूप में ओवीडीपी मार्गदर्शन प्रदान करने की तत्काल आवश्यकता महसूस की होगी, लेकिन मुझे सात साल बाद भी अपने ओवीडीपी को इस तरह से जारी रखने का कोई ठोस औचित्य नहीं दिखता। कम से कम, आईआरएस को अपने एफएक्यू और उनके सभी अपडेट आईआरबी में प्रकाशित करने चाहिए। इसे एपीए के तहत स्थापित नोटिस और टिप्पणी प्रक्रिया का उपयोग करके ओवीडीपी एफएक्यू जारी करने पर भी गंभीरता से विचार करना चाहिए। ऐसी प्रक्रिया उन समस्याओं से बचने में मदद कर सकती है जो आज तक बड़ी संख्या में करदाताओं ने ओवीडीपी के साथ अनुभव की हैं।

आम तौर पर, मेरा विचार है कि जब आपातकालीन या अत्यधिक त्वरित आधार पर मार्गदर्शन प्रदान करने की आवश्यकता होती है, तो आईआरएस को अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्नों का उपयोग करना चाहिए। उदाहरणों में तूफान कैटरीना के पीड़ितों या बर्नार्ड मैडॉफ पोंजी योजना के पीड़ितों को प्रदान की गई राहत शामिल है। हालाँकि, मेरी सिफारिश है कि जब भी कोई मुद्दा करदाताओं की एक बड़ी संख्या को प्रभावित करता है या उसका निरंतर अनुप्रयोग होता है, तो आईआरएस अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्नों को जल्द से जल्द प्रकाशित मार्गदर्शन में बदल देता है। अमेरिकी करदाता अंतिम निर्णय के हकदार हैं, और यह संभावना कि आईआरएस अपनी स्थिति बदल सकता है और आईआरएस की स्थिति पर भरोसा करते हुए कर रिटर्न दाखिल करने के बाद अतिरिक्त कर का आकलन कर सकता है, बिल्कुल अनुचित है।

इसके अलावा, यह सुनिश्चित करने के लिए कि करदाता FAQ और अन्य अप्रकाशित मार्गदर्शन की सीमाओं को समझें, हम अनुशंसा करते हैं कि IRS ऐसे मार्गदर्शन के पास एक अस्वीकरण प्रमुखता से प्रदर्शित करे जो निम्न पंक्तियों के साथ कुछ कहता हो: "करदाता केवल आंतरिक राजस्व बुलेटिन में प्रकाशित आधिकारिक मार्गदर्शन पर भरोसा कर सकते हैं। विभिन्न IRS कार्य IRS.gov पर अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न (FAQ) और अन्य जानकारी पोस्ट करके करदाताओं को अनौपचारिक मार्गदर्शन प्रदान करने का प्रयास करते हैं। हालाँकि, जब तक अन्यथा संकेत न दिया जाए, यह जानकारी बाध्यकारी नहीं है, और करदाता इस पर भरोसा नहीं कर सकते क्योंकि यह IRS की आधिकारिक स्थिति का प्रतिनिधित्व नहीं कर सकता है।"