निजी लेनदारों के विपरीत, आईआरएस के पास अपनी प्रशासनिक लेवी शक्तियों का प्रयोग करने के लिए व्यापक विवेक है। आंतरिक राजस्व संहिता (आईआरसी) § 6331 (ए) कहता है कि आईआरएस आम तौर पर "सभी संपत्ति और संपत्ति के अधिकारों पर लेवी कर सकता है।" आईआरएस को भुगतान के लिए नोटिस और मांग करनी चाहिए और अधिकांश मामलों में लेवी से पहले संग्रह देय प्रक्रिया (सीडीपी) अधिकार प्रदान करना चाहिए। और आईआरसी § 6334 के तहत, आईआरएस को भुगतान के कुछ स्रोतों, जैसे कि बेरोजगारी लाभ और बाल सहायता पर लेवी लगाने से प्रतिबंधित किया गया है। लेकिन कुल मिलाकर, आईआरएस एक बड़ा जाल बिछा सकता है जब वह करदाता की संपत्ति, जिसमें सेवानिवृत्ति खातों में धन शामिल है, पर लेवी लगाना चुनता है।

हालांकि, आईआरएस सेवानिवृत्ति खातों में धन के लिए विरोधाभासी दृष्टिकोण अपनाता है। एक ओर, आईआरएस सेवानिवृत्ति खातों को "विशेष" मानता है और सेवानिवृत्ति खातों के लिए विशेष मार्गदर्शन बनाता है क्योंकि "सेवानिवृत्ति साधन करदाता के भविष्य के कल्याण के लिए प्रदान करते हैं।" (देखें आईआरएम 5.11.6.3)। हालाँकि, आईआरएस नीति में हाल ही में हुए बदलाव ने "विशेष" मार्गदर्शन को लगभग निरर्थक बना दिया है। इसके अलावा, आईआरएस भविष्य में करदाता की वित्तीय परिस्थितियों का अनुमान लगाते समय सार्थक विश्लेषण की आवश्यकता के लिए कार्रवाई करने से इनकार करता है।

यह एक महत्वपूर्ण नीतिगत मुद्दा है। एक स्रोतकामकाजी उम्र के 45 प्रतिशत परिवारों के पास कोई सेवानिवृत्ति खाता संपत्ति नहीं है। कम आय वाले व्यक्तियों के लिए स्थिति विशेष रूप से निराशाजनक है। एक सर्वेक्षण कम से कम $96 प्रति वर्ष कमाने वाले 100,000 प्रतिशत उत्तरदाताओं ने बताया कि उनके पास कम से कम कुछ सेवानिवृत्ति बचत है, जबकि $44 प्रति वर्ष से कम कमाने वाले केवल 40,000 प्रतिशत उत्तरदाताओं के पास कोई सेवानिवृत्ति बचत थी। हममें से कई लोगों को किसी न किसी तरह की सेवानिवृत्ति बचत पर निर्भर रहना होगा। 65 वर्ष की आयु में सेवानिवृत्त होने वाले औसत कर्मचारी को अपनी आय का केवल 38 प्रतिशत सामाजिक सुरक्षा लाभों के साथ मिलेगा, जिसका औसत वार्षिक लाभ $16,000 से कम होगा। (देखें बजट नीति और प्राथमिकताओं पर केंद्र) इसलिए, एक ठोस सार्वजनिक नीति के रूप में, आईआरएस को एक ऐसी नीति अपनानी चाहिए जो करदाताओं के भविष्य की भलाई को कुशलतापूर्वक कर एकत्र करने की आवश्यकता के साथ संतुलित करे।

आईआरएम 5.11.6.3 के अनुसार आईआरएस द्वारा सेवानिवृत्ति खाते पर कर लगाने से पहले विश्लेषण के तीन चरण आवश्यक हैं:

• निर्धारित करें कि देयता एकत्र करने के लिए कौन सी संपत्ति उपलब्ध है। यदि सेवानिवृत्ति परिसंपत्तियों के अलावा कोई अन्य संपत्ति है जिसका उपयोग देयता एकत्र करने के लिए किया जा सकता है, या यदि भुगतान समझौता किया जा सकता है, तो सेवानिवृत्ति खातों पर लेवी जारी करने से पहले इन विकल्पों पर विचार करें;
• निर्धारित करें कि क्या करदाता का आचरण घोर अपराध है। यदि करदाता ने घोर अपराध नहीं किया है, तो सेवानिवृत्ति खातों पर कर न लगाएं; तथा
• निर्धारित करें कि क्या करदाता आवश्यक जीवन-यापन व्यय के लिए सेवानिवृत्ति खाते में मौजूद धन पर निर्भर है (या निकट भविष्य में होगा)। यदि करदाता सेवानिवृत्ति खाते में मौजूद धन पर निर्भर है (या निकट भविष्य में होगा), तो सेवानिवृत्ति खाते पर कर न लगाएं।

मैंने लिखा है कि कैसे आईआरएस को सेवानिवृत्ति कर मामलों के लिए मार्गदर्शन में सुधार करना चाहिए यहाँ उत्पन्न करें, यहाँ उत्पन्न करें, तथा यहाँ उत्पन्न करेंहालाँकि, मैं दो मुद्दों को लेकर सबसे अधिक चिंतित हूँ:

• आईआरएस ने यह निर्धारित करने में सहायता के लिए कैलकुलेटर अपनाने से इंकार कर दिया है कि क्या करदाता अपने सेवानिवृत्ति खाते पर अभी या निकट भविष्य में निर्भर रहेगा; तथा
• आईआरएस ने हाल ही में करदाताओं को अपने सेवानिवृत्ति खातों पर शुल्क का अनुरोध करने की अनुमति देने के लिए प्रक्रियाएं अपनाई हैं।

आईआरएम 5.11.6.3(7) के तहत, आईआरएस कर्मचारियों को मानकों का उपयोग करने का निर्देश दिया गया है आईआरएम 5.15 और जीवन प्रत्याशा तालिकाएँ प्रकाशन 590-बी यह निर्धारित करने के लिए कि क्या कोई करदाता सेवानिवृत्ति खाते पर भरोसा करेगा। यह मार्गदर्शन त्रुटिपूर्ण है। यह करदाता की संभावित सेवानिवृत्ति आय निर्धारित करने पर कोई चर्चा प्रदान नहीं करता है। यह सेवानिवृत्ति निधि में किसी भी वृद्धि को कारक बनाने या आवश्यक जीवन व्यय में भविष्य की वृद्धि का अनुमान लगाने की अनुमति नहीं देता है। गणनाओं को दस्तावेज करने की कोई आवश्यकता नहीं है, जिससे यह सत्यापित करना असंभव हो जाता है कि सभी मामलों में एक सुसंगत विधि का उपयोग किया जाता है, या करदाताओं (या उनके प्रतिनिधियों) के लिए आईआरएस गणना का खंडन करना असंभव है। TAS ने एक प्रस्तावित मॉडल बनाया है “सेवानिवृत्ति की जरूरतें” कैलकुलेटरआईआरएस ने जवाब दिया है कि उसे विश्वास है कि आईआरएम मार्गदर्शन एक समान गणना की अनुमति देता है। (देखें वित्तीय वर्ष 2017 कांग्रेस को उद्देश्य रिपोर्ट) मैं इस बात से असहमत हूं कि आईआरएम मार्गदर्शन करदाताओं के साथ सुसंगत व्यवहार सुनिश्चित करता है, और, इससे भी महत्वपूर्ण बात यह है कि यह दृष्टिकोण अपने उद्देश्य को प्राप्त नहीं करता है: यह गणना करना कि क्या करदाता अभी या निकट भविष्य में सेवानिवृत्ति परिसंपत्ति पर निर्भर है।

मेरी दूसरी चिंता "स्वैच्छिक" लेवी से संबंधित है। सबसे पहले, मैं मौलिक रूप से इस बात से असहमत हूं कि कोई लेवी स्वैच्छिक हो सकती है। "स्वैच्छिक लेवी" की अवधारणा मुझे बेतुकी लगती है। यह स्वैच्छिक जेल की सजा या स्वैच्छिक जुर्माने की तरह है। यह एक सज़ा है, और कोई भी व्यक्ति पिटाई के लिए "स्वेच्छा से" आगे नहीं आता। एकमात्र अर्थ जिसमें यह "स्वैच्छिक" है, वह यह है कि करदाता का मानना ​​है कि यह विकल्प से बेहतर है। IRC § 72(t)(2)(A)(vii) योग्य सेवानिवृत्ति योजना से प्रारंभिक वितरण पर दस प्रतिशत अतिरिक्त कर लगाता है। हालाँकि, यह अतिरिक्त कर IRS लेवी के कारण किसी खाते से किए गए वितरण पर लागू नहीं होता है। परिणामस्वरूप, कुछ लोग अतिरिक्त कर से बचने के लिए लेवी को एक उपयोगी विकल्प के रूप में देख सकते हैं। हाल ही तक, सेवानिवृत्ति लेवी के लिए IRM मार्गदर्शन ने करदाता के अनुरोध पर लेवी की अनुमति देने पर स्पष्ट रूप से प्रतिबंध लगा दिया था।

पूर्व आईआरएम मार्गदर्शन इस प्रकार था:

किसी लेवी के कारण लगाए गए 10 प्रतिशत अतिरिक्त कर के अपवाद के कारण, कभी-कभी करदाता सेवा से सेवानिवृत्ति खातों में धन लगाने के लिए कह सकते हैं। भले ही करदाता स्वेच्छा से सेवानिवृत्ति खाते से एकमुश्त राशि निकालने और उसे बकाया कर देयता पर लागू करने में सक्षम हो, लेकिन करदाता के अनुरोध पर सेवानिवृत्ति परिसंपत्तियों पर कर न लगाएं।

आईआरएम 5.11.6.3(3) अब इस प्रकार है:

यदि करदाता लेवी का अनुरोध करता है और आप तय करते हैं कि सेवा को पैराग्राफ (1) और (3) में क्रमशः चरण 4 और 7 का पालन करने के बाद लेवी लगानी चाहिए, तो लेवी जारी करने से पहले, सत्यापित करें कि करदाता को सीडीपी अधिकार प्राप्त हुए हैं। यदि करदाता को सीडीपी अधिकार प्राप्त नहीं हुए हैं, तो आईआरएम 5.11.1.3.3 में प्रक्रियाओं का पालन करें।

आईआरएस ने यह बदलाव टीएएस की सिफारिश के खिलाफ किया। जब कोई करदाता अपने रिटायरमेंट खाते पर लेवी का अनुरोध करता है, तो आईआरएस कर्मचारियों को अब घोर आचरण के निर्धारण से बचने का निर्देश दिया जाता है, जो कि रिटायरमेंट खाते पर लेवी लगाने से पहले आवश्यक है। अपने श्रेय के लिए, आईआरएस ने यह सुनिश्चित करने के लिए टीएएस की सिफारिश को स्वीकार किया कि करदाता का अनुरोध लिखित रूप में हो और केस हिस्ट्री में दर्ज हो।

व्यवहार में, यह उतना सरल नहीं होगा जितना कि करदाता अपने ऋण का भुगतान सेवानिवृत्ति खाते से करना चुनता है और लेवी मांगता है। आईआरएस कर्मचारी अब आईआरएम 5.15.1.1 के तहत अपने वित्तीय विश्लेषण का संचालन करते समय सेवानिवृत्ति खाते पर विचार करेगा। एक बार जब सेवानिवृत्ति खाता विश्लेषण का हिस्सा बन जाता है, तो संपत्ति को समाप्त करने के बारे में बातचीत बिना किसी घोर अपराध निर्धारण के हो सकती है।

आईआरएस ने इस परिवर्तन को यह तर्क देकर उचित ठहराया कि सभी करदाताओं को समय से पहले निकासी कर से बचने में सक्षम होना चाहिए। जबकि "स्वैच्छिक" लेवी उन करदाताओं के लिए एक आकर्षक उपकरण प्रतीत हो सकता है जो 59½ वर्ष की आयु से पहले सेवानिवृत्ति वितरण पर अतिरिक्त दस प्रतिशत कर से बचना चाहते हैं, टीएएस चिंतित है कि इस नई प्रक्रिया के साथ सेवानिवृत्ति खातों की सुरक्षा करने वाला विशेष विश्लेषण खो गया है। करदाताओं को यह एहसास नहीं हो सकता है कि जब वे इस विकल्प का अनुरोध करते हैं तो वे दीर्घकालिक व्यापार-बंद कर रहे हैं या यह कि घोर लापरवाही निर्धारण एक सुरक्षा प्रदान करता है।

इस क्षेत्र में दुरुपयोग की संभावना बहुत अधिक है। चूंकि आईआरएस कर्मचारियों को निर्देश दिया जाता है कि वे "करदाता को इस बात पर जोर दें कि सेवा उनसे कितना अपेक्षा करती है, बजाय इसके कि सेवा उनसे अपने पैसे को कैसे खर्च करने की अपेक्षा करती है," यह देखना आसान है कि संग्रह मामले पर काम करने के सामान्य क्रम में, सेवानिवृत्ति खाते का अस्तित्व अब वित्तीय विश्लेषण का एक नियमित हिस्सा बन जाएगा, जिसमें आवश्यक घोरता निर्धारण को हटा दिया जाएगा - एक निर्धारण जो सेवानिवृत्ति बचत को प्रोत्साहित करने और इस प्रकार बुजुर्गों के बीच गरीबी से बचने के लिए बाध्यकारी सार्वजनिक नीति का आधार है। सामान्य करदाता अपने सेवानिवृत्ति खाते को छोड़ने का दबाव महसूस करेगा जब यह वित्तीय विश्लेषण का हिस्सा होगा और आईआरएस कर्मचारी करदाता की ओर से घोर आचरण स्थापित नहीं कर सकता है। संक्षेप में, इस आईआरएम परिवर्तन के साथ आईआरएस ने दशकों की ठोस सार्वजनिक नीति को उलट दिया है और अमेरिकी श्रमिकों की सेवानिवृत्ति सुरक्षा को नष्ट कर रहा है।

कांग्रेस ने आईआरएस को सेवानिवृत्ति खातों पर कर लगाने की क्षमता प्रदान की है। हालांकि, अमेरिकियों के भविष्य की भलाई पर इसके प्रभाव को देखते हुए, आईआरएस को इस विकल्प का उपयोग केवल तभी करना चाहिए जब करदाता का व्यवहार घोर हो और जब कर लगाने से करदाता ऐसी स्थिति में न आ जाए जहां वह सेवानिवृत्ति में काम न कर सके। अंत में, सेवानिवृत्ति कैलकुलेटर का उपयोग करना, जैसे कि टीएएस प्रस्तावित करता है, सेवानिवृत्ति खाते पर कर लगाने से पहले पर्याप्त और सुसंगत विश्लेषण की अनुमति देगा। महत्वपूर्ण मुद्दों को देखते हुए, यह पूछना बहुत ज्यादा नहीं है कि आईआरएस हमारी सिफारिश को अपनाए।