1980 के दशक की शुरुआत में, कांग्रेस करदाताओं द्वारा कर कानूनों की जानबूझकर अवहेलना करने की बढ़ती प्रवृत्ति से चिंतित हो गई थी, जो तुच्छ आधारों पर या स्पष्ट रूप से असमर्थनीय कर स्थितियों पर भरोसा करके कर के भुगतान पर आपत्ति जताते थे। परिणामस्वरूप, कांग्रेस ने आंतरिक राजस्व संहिता (आईआरसी) § 6702 पारित किया, जो वर्तमान में तैयार किए गए अनुसार, आम तौर पर कर रिटर्न पर तत्काल कर योग्य $5,000 का जुर्माना लगाता है, जो ऐसी स्थिति को अपनाता है जिसे आईआरएस ने तुच्छ के रूप में पहचाना है या जो संघीय कर कानूनों के प्रशासन में देरी या बाधा डालने की इच्छा को दर्शाता है। हालाँकि, यह जुर्माना मुख्य रूप से "विरोध" रिटर्न को संबोधित करने के लिए था और यह उन करदाताओं के लिए लक्षित नहीं था जो अनजाने में गैर-अनुपालन करते थे, जैसे कि निर्दोष गणितीय या लिपिकीय त्रुटियों के मामले में।

अंतर को स्पष्ट करने के लिए, TAS ने ऐसे मामले देखे हैं जिनमें एक गैर-प्रतिनिधित्व वाले करदाता ने करदाता की वापसी को पूरा करते समय गलती से फॉर्म W-2 से दो लाइनें बदल दीं। इस मासूम गलती के परिणामस्वरूप रोके गए कर की अधिक रिपोर्टिंग होती है जो रिफंड उत्पन्न करती है और, IRS के मानकों के आधार पर, IRC § 6702 दंड को ट्रिगर करती है। फिर भी, यह कर स्थिति, हालांकि निश्चित रूप से गलत है, सद्भावनापूर्वक अपनाई गई थी और IRS द्वारा पहले से ही तुच्छ के रूप में पहचानी गई स्थिति को आगे बढ़ाने या संघीय कर कानूनों के प्रशासन में देरी या बाधा डालने के किसी भी उद्देश्य से पूरी तरह मुक्त थी।

इस कारण से, अन्य बातों के अलावा, कांग्रेस लगातार करदाताओं के उचित प्रक्रिया अधिकारों की रक्षा करने के बारे में चिंतित रही है, जो कर रिटर्न या कर जमा करने में संभावित रूप से तुच्छ स्थिति अपनाते हैं। करदाताओं को कलंकित करने से बचने और उनके मामलों के पक्षपातपूर्ण आईआरएस उपचार से बचाने के लिए, कांग्रेस, करदाताओं के उचित प्रक्रिया अधिकारों की रक्षा करने के बारे में चिंतित रही है, जो कर रिटर्न या कर जमा करने में संभावित रूप से तुच्छ स्थिति अपनाते हैं। आईआरएस पुनर्गठन और सुधार अधिनियम 1998 (आरआरए 98), ने IRS को करदाताओं को अवैध कर प्रदर्शनकारियों के रूप में लेबल करने या इसी तरह की शब्दावली को अपनाने से रोकने वाला कानून बनाया। कर प्रशासन के लिए ट्रेजरी इंस्पेक्टर जनरल (TIGTA) यह सत्यापित करने के लिए IRS का वार्षिक ऑडिट करता है कि ये संभावित विनाशकारी लक्षण करदाता खातों पर नहीं डाले गए हैं या IRS द्वारा अन्यथा उपयोग नहीं किए गए हैं।

एक ओर निष्पक्षता और दूसरी ओर वास्तव में तुच्छ कर स्थितियों को रोकने के बीच वांछित संतुलन प्राप्त करने में मदद करने के लिए, कांग्रेस ने तुच्छ रिटर्न दंड की कठोरता को कम करने के लिए कई उपाय भी लागू किए। उदाहरण के लिए, कांग्रेस ने आईआरएस को करदाताओं को व्यक्तिगत रूप से यह नोटिस देने की आवश्यकता बताई कि उनके द्वारा अपनाई गई स्थिति आईआरसी § 6702(बी) निर्दिष्ट तुच्छ प्रस्तुतिकरण का गठन करती है और यदि स्थिति 30 दिनों के भीतर वापस ले ली जाती है तो दंड के आवेदन से बचने का अवसर प्रदान करती है। आईआरएस अब संभावित आईआरसी § 6702(ए) तुच्छ कर रिटर्न के साथ-साथ आईआरसी § 6702(बी) तुच्छ प्रस्तुतिकरण के मामले में ये पत्र जारी करता है।

मैंने पहले भी कांग्रेस की सराहना की है और आईआरएस ने करदाताओं को तुच्छ रिटर्न दंड के आवेदन से बचने की अनुमति दी है यदि वे आईआरएस से नोटिस प्राप्त करने के 30 दिनों के भीतर अपनी तुच्छ स्थिति को वापस लेते हैं और सुधारते हैं। यह दृष्टिकोण करदाताओं को तुच्छ कर प्रस्तुतियों के लिए दंड के बोझ और कलंक का अनुभव किए बिना अनजाने में हुई त्रुटियों को स्वयं सुधारने की अनुमति देता है। इसमें आईआरसी § 6702 का उपयोग करदाताओं को शिक्षित करने और उनके भविष्य के अनुपालन को प्रोत्साहित करने के अवसर के रूप में करने का अतिरिक्त लाभ है, जबकि सरकार के संग्रह और प्रवर्तन प्रयासों को कम करता है।

हालाँकि, इस नीति के लाभ IRS द्वारा जारी किए गए पत्रों में तुच्छ स्थिति को विशेष रूप से पहचानने में विफलता के कारण काफी हद तक कम हो गए हैं। तुच्छ रिटर्न के मामले में, वेतन और निवेश (W&I) आम तौर पर अपेक्षित 3176-दिन की सूचना प्रदान करने के लिए पत्र 30C भेजता है। आंशिक रूप से TAS अनुशंसाओं के आधार पर, W&I ने करदाता द्वारा अपनाई गई तुच्छ स्थिति की पहचान करने के लिए चयन योग्य पैराग्राफ का उपयोग करने पर सहमति व्यक्त की है। हालाँकि, पत्र 3176C में संशोधन, जिन्हें अभी तक W&I द्वारा लागू नहीं किया गया है, पर्याप्त नहीं हैं। चयन योग्य पैराग्राफ तुच्छ स्थिति का केवल सामान्य शब्दों में वर्णन करेंगे, जैसे, "आपने एक ऐसी स्थिति शामिल की है जिसका कानून में कोई आधार नहीं है। आप कर देनदारियों से बचने या उन्हें कम करने या ऐसा रिफ़ंड प्राप्त करने का प्रयास कर रहे हैं जिसके आप हकदार नहीं हैं।" यहां तक ​​कि एक अन्य संभावित चयन योग्य पैराग्राफ जिसमें लिखा है, "आपने सही आय की सूचना दी, लेकिन आय के सभी या आंशिक भाग को हानि या अनुसूची ए पर मदवार कटौती के रूप में काट दिया," अस्पष्ट है, क्योंकि करदाता को कम से कम दो से चार अनुसूचियों और कई मदों के माध्यम से खोजना पड़ता है ताकि यह पता लगाया जा सके कि आईआरएस ने वास्तव में क्या तुच्छ के रूप में पहचाना है।

इस तरह के अस्पष्ट बयान अक्सर नेकनीयत करदाताओं, खास तौर पर उन करदाताओं को, जो प्रतिनिधित्व नहीं करते हैं, यह निर्धारित करने के लिए अपर्याप्त होंगे कि आईआरएस किस स्थिति को तुच्छ मानता है और 30 दिन की अवधि के भीतर इसे सही करता है। यह निर्धारण इस परिस्थिति से और भी मुश्किल हो जाता है कि सूचना 2010-33, जिस पर इनमें से अधिकांश दंड आधारित हैं, 50 से अधिक जटिल और अस्पष्ट तुच्छ स्थितियों को सूचीबद्ध करता है और आईआरएस को किसी स्थिति को तुच्छ मानने की अनुमति देकर मामले को और भी जटिल बना देता है यदि वह उन स्थितियों के समान या समान है। तदनुसार, पत्र 3176C में शामिल करने के लिए वर्तमान में विचार किए गए पांच व्यापक चयन योग्य पैराग्राफ, जबकि सही दिशा में एक कदम है, करदाताओं या आईआरएस के लिए वास्तविक लाभ के लिए आवश्यक स्पष्टता से कम है।

आईआरएस ऑफिस ऑफ अपील्स (अपील) कलेक्शन ड्यू प्रोसेस (सीडीपी) कार्यवाही में तुच्छ प्रस्तुतियों के रूप में चिह्नित स्थितियों के बारे में और भी कम आगे आता है। पत्र 4380 और 3846 में, अपील, अधिक से अधिक करदाताओं को बताती है कि उन्होंने नोटिस 2010-33 में आईआरएस द्वारा पहचानी गई तुच्छ स्थिति को अपनाया है; नोटिस 2010-33 में निर्दिष्ट नहीं किया गया कारण लेकिन संघीय कर प्रशासन में देरी या बाधा डालने की इच्छा को दर्शाता है; या संघीय करों के लगाए जाने या भुगतान के लिए नैतिक, धार्मिक, राजनीतिक, संवैधानिक, कर्तव्यनिष्ठ या इसी तरह की आपत्ति जो संघीय कर कानूनों के प्रशासन में देरी या बाधा डालने की इच्छा को दर्शाती है। यदि, इस अल्प सूचना को प्राप्त करने के बाद, करदाता 30 दिनों के भीतर अपने तुच्छ प्रस्तुतियों को वापस लेने में विफल रहते हैं, तो वे स्थिति के संबंध में अपने सीडीपी अपील अधिकार खो देते हैं और तुच्छ प्रस्तुतियों का दंड भुगत सकते हैं। अपील किसी भी पत्र में शामिल तुच्छ स्थिति का एक विशिष्ट विवरण प्रदान करने का कोई प्रयास नहीं करती है।

पत्रों की अपर्याप्तता के लिए आगे का समर्थन थॉर्नबेरी बनाम कमिशनर में पाया जा सकता है। इस मामले में, यूनाइटेड स्टेट्स टैक्स कोर्ट ने, डिक्टा में, चिंता व्यक्त की कि पत्र 4380 करदाताओं को तुच्छ स्थिति की प्रकृति को सार्थक रूप से बताने में विफल रहा और कहा कि "बॉयलरप्लेट फॉर्म के उपयोग ने धारा 6330 (जी) और 6702 (बी) के उद्देश्यों को कमजोर कर दिया है।" अदालत ने अपने विश्वास को स्पष्ट करते हुए कहा कि पत्र अपर्याप्त हैं: "एक करदाता जिसे सूचित किया जाता है कि [उसके] अनुरोध का एक अनिर्दिष्ट हिस्सा ... संघीय कर कानूनों के प्रशासन में देरी या बाधा डालने की इच्छा को दर्शाता है, वह बिना किसी अतिरिक्त स्पष्टीकरण के उस हिस्से की पहचान करने और उसे वापस लेने में सक्षम नहीं हो सकता है।" जबकि इस मामले में केवल पत्र 4380 को देखा गया, पत्र 3846 में लगभग समान "बॉयलरप्लेट" भाषा है, और इसलिए कर न्यायालय का कथन समान रूप से लागू होना चाहिए।

W&I और अपील दोनों की ओर से तुच्छ स्थितियों की पहचान करने में विफलता करदाताओं के अधिकारों को खतरे में डालती है। यह न केवल करदाताओं की 30-दिन की सुधार विंडो का लाभ उठाने की क्षमता को बाधित करता है, बल्कि यह करदाताओं को इन मुद्दों के संबंध में अपने CDP अपील अधिकारों को खोने का कारण भी बन सकता है। इसके अलावा, IRS की IRC § 6702 संदर्भ में करदाताओं को यह बताने की अनिच्छा कि उन्होंने क्या गलत किया है, नेकनीयत करदाताओं को कर कानूनों का अनुपालन करने से रोकती है। यह अनुपालन बाधा करदाताओं को नुकसान पहुँचाती है और IRS के लिए प्रतिकूल है, क्योंकि यह केवल उन करदाताओं के लिए चीजों को कठिन बनाती है जो पहले से ही कर देयता की सही राशि का भुगतान करने के लिए अपना सर्वश्रेष्ठ प्रयास कर रहे हैं। इसके अलावा, जहां एक करदाता ने अनुचित स्थिति ली है, उस स्थिति को विशेष रूप से पहचानना और उसे बनाए रखने के गंभीर परिणामों को पहचानना, एक चेतावनी हो सकती है और करदाता को उस स्थिति को वापस लेने के लिए राजी कर सकती है।

मैं कांग्रेस और आईआरएस द्वारा उठाए गए कदमों की सराहना करता हूं, जिसके तहत 30 दिन की नोटिस अवधि लागू की गई है, जिससे प्रभावित करदाताओं को किसी तुच्छ स्थिति को वापस लेने या सुधारने का अवसर मिलता है और आईआरसी § 6702 दंड से बचा जा सकता है। यह दृष्टिकोण सभी के लिए अच्छा है क्योंकि यह करदाताओं को शिक्षित करते हुए अनुपालन को प्रोत्साहित करता है। हालाँकि, नोटिस का लाभकारी प्रभाव W&I और अपील दोनों द्वारा करदाताओं को यह बताने में विफलता के कारण सीमित है कि उनकी कौन सी स्थिति संभावित रूप से तुच्छ है।

सबसे पहले IRC § 6702 दंड का दावा करने के लिए, IRS कर्मियों को यह जानना चाहिए कि प्रश्नगत स्थिति क्यों तुच्छ है। परिणामस्वरूप, और के हित में करदाताओं को सूचित किए जाने का अधिकार, आईआरएस की स्थिति को चुनौती देने और सुनवाई का अधिकार, तथा निष्पक्ष और न्यायपूर्ण कर प्रणाली का अधिकारआईआरएस को यह जानकारी करदाताओं तक पहुंचानी चाहिए ताकि त्वरित और कुशल निकासी और सुधार की सुविधा मिल सके।