यह ब्लॉग आईआरएस ऑफिस ऑफ चीफ काउंसिल (ओसीसी) की पारदर्शिता से जुड़ी समस्याओं पर प्रकाश डालता है, जिसकी चर्चा मैंने इस लेख में की है। कांग्रेस को 2018 वार्षिक रिपोर्ट (एआरसी).मैंने पारदर्शिता पर भी चर्चा की 2006 (पृष्ठ 10), 2007 (पृष्ठ 124), 2010, तथा 2011 (पृष्ठ 380) वार्षिक रिपोर्ट, और वित्तीय वर्ष में उद्देश्य रिपोर्ट 2008 (पृष्ठ xxi) और 2018.

OCC की सबसे हालिया पारदर्शिता समस्या का एक बड़ा हिस्सा यह है कि यह अपने वकीलों को सलाह को मेमो के बजाय ईमेल के रूप में जारी करके IRS प्रोग्राम मैनेजर (जिसे प्रोग्राम मैनेजर टेक्निकल एडवाइस या PMTA कहा जाता है) को प्रकट करने से बचने की अनुमति देता है। हालाँकि मुझे नहीं पता कि OCC ने यह खामी कब पैदा की, लेकिन हाल के वर्षों में PMTA प्रकटीकरणों की संख्या में गिरावट आई है (जैसा कि नीचे दिखाया गया है)। समस्या को और भी जटिल बनाता है कि OCC ने कोई लिखित मार्गदर्शन जारी नहीं किया है जिसमें बताया गया हो कि PMTA के रूप में क्या प्रकट किया जाना चाहिए और OCC के अधिकांश वकीलों को पिछले कुछ वर्षों में उस विषय पर प्रशिक्षण नहीं मिला है। इसके अलावा, OCC के पास यह निगरानी करने के लिए कोई सिस्टम नहीं है कि क्या सभी PMTA को समय पर पहचाना जाता है, PMTA के रूप में संसाधित किया जाता है और प्रकट किया जाता है।

मैंने वार्षिक रिपोर्ट में इन समस्याओं पर चर्चा की है क्योंकि OCC की पारदर्शिता करदाताओं के लिए महत्वपूर्ण है। सूचना की स्वतंत्रता अधिनियम (FOIA) जैसे विभिन्न कानूनों के माध्यम से (5 यूएससी N 552), आईआरसी § 6110, और करदाता अधिकार विधेयक (टीबीओआर)कांग्रेस ने करदाताओं को सूचित किये जाने का अधिकारयह टीबीओआर में सूचीबद्ध पहला अधिकार है, जिसकी वजह अच्छी है। अगर करदाताओं को नियमों की जानकारी नहीं है और उन्हें नहीं पता कि आईआरएस ने उन्हें क्यों अपनाया है, तो वे यह तय नहीं कर सकते कि उन्हें अपने अन्य अधिकारों का इस्तेमाल करना चाहिए या नहीं (जैसे, आईआरएस की स्थिति को चुनौती देने और सुनवाई का अधिकार या आईआरएस के निर्णय के विरुद्ध स्वतंत्र मंच पर अपील करने का अधिकार) ओ.सी.सी. कानून की व्याख्या किस प्रकार करता है, इसके बारे में जानकारी से करदाताओं को ऐसे कदम उठाने से बचने में भी मदद मिलती है, जिससे उन पर जुर्माना लगाया जा सकता है या उन्हें लेखा-परीक्षण या मुकदमेबाजी में फंसना पड़ सकता है।

फिर भी, FOIA के तहत अपने PMTAs को स्वेच्छा से प्रकट करने के बजाय, OCC ने अदालत में तर्क दिया है कि वे विशेषाधिकार प्राप्त हैं, भले ही, जैसा कि कई लोगों ने देखा है (जैसे, यहाँ उत्पन्न करें, यहाँ उत्पन्न करें, यहाँ उत्पन्न करें, तथा यहाँ उत्पन्न करें), विशेषाधिकारों के लिए नीतिगत औचित्य सरकारी वकीलों के साथ संचार पर उसी मजबूती से लागू नहीं होता है, जैसा कि वे निजी क्षेत्र के वकीलों के साथ संचार पर लागू होते हैं। समझौता जुलाई 2007 में कर विश्लेषकों के साथ सहमति बनी, हालांकि, आईआरएस ने 1995 जून, 14 को कोलंबिया सर्किट जिले के लिए अमेरिकी अपील न्यायालय द्वारा घोषित मानकों के आधार पर 2002 से आगे की तारीख वाले या तैयार किए गए पीएमटीए का खुलासा करने पर सहमति व्यक्त की। टैक्स विश्लेषक बनाम आईआरएस, “जैसा कि जिला न्यायालय द्वारा 7 फरवरी, 2007 को अपनी राय में लागू किया गया” टैक्स विश्लेषक बनाम आईआरएस.

गुमशुदा और विलंबित खुलासे चिंता बढ़ाते हैं

मैं पहली बार OCC द्वारा समझौते के क्रियान्वयन के बारे में चिंतित हुआ जब इसने 2018 में जारी की गई महत्वपूर्ण सलाह का समय पर खुलासा नहीं किया। उदाहरण के लिए, OCC टैक्स कट्स एंड जॉब्स एक्ट (TCJA) के संबंध में IRS को कानूनी "कॉल" प्रदान कर रहा था, जिसे 22 दिसंबर, 2017 को अधिनियमित किया गया था। IRS OCC के कॉल का उपयोग फ़ॉर्म, FAQ और अन्य मार्गदर्शन का मसौदा तैयार करने के लिए कर रहा था, लेकिन सलाह को जनता के सामने प्रकट नहीं किया जा रहा था, भले ही जनता उन कॉल के पीछे के कानूनी तर्क में रुचि रखती हो। कॉल का अभी भी खुलासा नहीं किया गया है।

एक अन्य उदाहरण के रूप में, ओसीसी ने वेतन एवं निवेश प्रभाग (डब्ल्यूएंडआई) को सलाह दी कि वह आईआरएस द्वारा रिटर्न संसाधित करने के काफी समय बाद भी कर क्रेडिट को अस्वीकृत करने के लिए गणितीय त्रुटि प्राधिकरण (एमईए) का उपयोग कर सकता है।यानी, पोस्ट-प्रोसेसिंग) और रिफंड जारी किए, जैसा कि दूसरे में चर्चा की गई है ब्लॉग और  2018 एआरसी. हालाँकि ओसीसी ने जारी किया था पीएमटीए 2018-17 10 अप्रैल, 2018 को, इसने 7 सितंबर तक सलाह पोस्ट नहीं की - लगभग पांच महीने बाद और केवल मेरे कर्मचारियों द्वारा पूछताछ के बाद - जब तक W&I ने रिटर्न समायोजित करने के लिए अपने नए पोस्ट-प्रोसेसिंग MEA का उपयोग करना शुरू नहीं किया था।

एक अन्य उदाहरण के रूप में, अप्रैल 2018 के मध्य से कुछ समय पहले, OCC ने बड़े व्यवसाय और अंतर्राष्ट्रीय प्रभाग (LB&I) को IRC § 965 के तहत नव-अधिनियमित "संक्रमण कर" के बारे में सलाह दी थी। LB&I ने FAQs जारी करने और रिफंड अनुरोधों को अस्वीकार करने के लिए सलाह पर भरोसा किया, जैसा कि दूसरे में चर्चा की गई है ब्लॉगहालांकि आईआरसी 965(एच) कहता है कि करदाता बिना ब्याज के आठ साल की अवधि में कर का भुगतान कर सकते हैं, ओसीसी ने सलाह दी कि एलबीएंडआई के पास करदाताओं को अतिरिक्त भुगतान वापस करने का कोई कानूनी अधिकार नहीं है (यानी, पहली किस्त के लिए आवश्यक राशि से अधिक लेकिन पूरे संक्रमण से कम भुगतान, भले ही आठ साल तक पूरा कर नहीं चुकाना पड़ा)। हालाँकि एलबीएंडआई अतिरिक्त भुगतानों को बनाए रखने के लिए ओसीसी की सलाह पर निर्भर था, लेकिन सलाह का खुलासा नहीं किया गया था। टीएएस से पूछताछ के बाद, सलाह को देर से फिर से लिखा गया और इस प्रकार खुलासा किया गया पीएमटीए 2018-16 (2 अगस्त, 2018)।

ओसीसी ने हमें बताया कि पीएमटीए 2018-16 और -17 को केवल इसलिए जारी किया गया क्योंकि डब्ल्यूएंडआई के साथ एक “समझौता” था और एलबीएंडआई द्वारा क्रमशः उन्हें प्रकट करने का “अनुरोध” किया गया था। यह स्पष्ट नहीं है कि ओसीसी ने ऐसा क्यों सोचा कि उसे इसकी आवश्यकता है आईआरएस से रिहाई की अनुमति उनके विपरीत खुलासा करना आवश्यक उन्हें समझौते और FOIA के तहत शामिल किया गया है।

इसके अलावा, OCC द्वारा अपनी सलाह का खुलासा करने में देरी से संभवतः करदाताओं को नुकसान हुआ। यदि OCC का कानूनी विश्लेषण जनता के सामने पहले ही जारी कर दिया गया होता, तो हितधारकों को OCC द्वारा कानून की व्याख्या समझ में आ जाती और वे करदाताओं की सुरक्षा के लिए पहले ही प्रयास शुरू कर देते। कुछ करदाता ऐसे भुगतान करने से बच सकते थे, जिन्हें वे वापस नहीं पा सकते थे, यदि PMTA का खुलासा तब किया गया होता, जब इसे पहली बार LB&I को जारी किया गया था (यानी, एलबीएंडआई के एफएक्यू से पहले)। इन उदाहरणों ने टीएएस को इस बात पर गौर करने के लिए प्रेरित किया कि आईआरएस कर विश्लेषकों के साथ समझौते को कैसे लागू कर रहा था।

ओ.सी.सी. कम पी.एम.टी.ए. का खुलासा कर रहा है

टैक्स विश्लेषकों के मुकदमे के बाद, OCC ने बड़ी संख्या में PMTAs पोस्ट किए IRS.gov पर; तथापि, हाल के वर्षों में इसमें आम तौर पर कम पोस्टिंग की गई है, जैसा कि नीचे दिखाया गया है।

PMTAs IRS.gov पर पोस्ट किया गया
कैलेंडर वर्ष के अनुसार

[स्रोत: 19 फरवरी, 2019 तक IRS.gov पर पोस्ट किए गए PMTAs का TAS विश्लेषण। जहां PMTA में जारी करने की तारीख नहीं थी, TAS ने मामले के बंद होने की तारीख और उसके पहले और बाद में पोस्ट किए गए ज्ञापनों की तारीख के आधार पर वर्ष का अनुमान लगाया।]

19 फरवरी, 2019 तक, OCC ने 12 में जारी किए गए केवल 2018 PMTA जारी किए थे। जबकि PMTA में कुछ गिरावट IRS के बजट में गिरावट के कारण हो सकती है, कोई यह उम्मीद कर सकता है कि TCJA के परिणामस्वरूप OCC कार्यक्रम प्रबंधकों को काफी अधिक सलाह प्रदान करेगा। इसने 68 में अधिनियमित कर कानून के बाद 1998 PMTA जारी किए - 1997 में जारी किए गए PMTA की संख्या से दोगुने से भी अधिक, जबकि वास्तव में यह संख्या XNUMX से अधिक थी। इंकार कर दिया टीसीजेए के बाद। इसके अलावा, 12 में जारी किए गए 2018 पीएमटीए में से केवल एक ही टीसीजेए से संबंधित है (यानी, पीएमटीए 2018-16, जैसा कि ऊपर चर्चा की गई है)।

टीएएस जांच के लिए ओसीसी की औपचारिक प्रतिक्रिया में, इसने कहा कि "मुख्य परामर्शदाता कार्यालय द्वारा प्रदान की गई कानूनी सलाह का कार्य करदाताओं या व्यवसायियों को यह सूचित करना नहीं है कि यह कानून की व्याख्या कैसे करता है... [और] यह मुद्दा कि क्या मुख्य परामर्शदाता कार्यालय FOIA की व्याख्या करने वाले न्यायालय के निर्णयों के अनुपालन में सलाह जारी कर रहा है और उस कार्य को करने की प्रक्रिया ऐसी समस्या नहीं है जो करदाताओं को आंतरिक राजस्व सेवा के साथ है..." इस दृष्टिकोण को देखते हुए, यह शायद आश्चर्यजनक नहीं है कि हमें ओसीसी की प्रकटीकरण प्रक्रियाओं में समस्याएँ मिलीं। इस ब्लॉग का बाकी हिस्सा उन समस्याओं का सारांश देता है।

ओसीसी ने अपने वकीलों को लिखित मार्गदर्शन प्रदान नहीं किया है जिसमें बताया गया हो कि पीएमटीए के रूप में क्या खुलासा किया जाना चाहिए

OCC ने 207 से लगभग 2015 वकीलों को मौखिक प्रशिक्षण दिया है - वाशिंगटन, डीसी में कार्यरत वकीलों के 40 प्रतिशत से भी कम - इस बारे में कि PMTA के रूप में क्या खुलासा किया जाना चाहिए। इस प्रकार, अधिकांश वकीलों को हाल ही में प्रशिक्षण नहीं मिला है और कुछ को शायद प्रशिक्षण ही नहीं मिला होगा। इसके अलावा, क्योंकि वकीलों को लिखित प्रशिक्षण सामग्री नहीं दी गई थी और मुख्य परामर्शदाता निर्देश पुस्तिका (CCDM) में इस बारे में कोई विशिष्ट मार्गदर्शन नहीं है कि PMTA के रूप में किस सलाह का खुलासा किया जाना चाहिए, इस बात की पुष्टि करने का कोई तरीका नहीं है कि प्रशिक्षण सटीक या सुसंगत था या नहीं। सिद्धांत रूप में, PMTA में गिरावट गलत या असंगत प्रशिक्षण और लिखित मार्गदर्शन की कमी के कारण हो सकती है। हालाँकि, प्रक्रियाएँ स्वयं (नीचे चर्चा की गई), समस्या होने की अधिक संभावना है।

ओसीसी ईमेल को पीएमटीए के रूप में प्रकट नहीं करता है

टीएएस को दिए गए अपने औपचारिक जवाब में, ओसीसी ने बताया कि क्या खुलासा किया जाना चाहिए "सलाह [जो] है ज्ञापन प्रपत्र और अन्यथा सर्किट कोर्ट द्वारा घोषित मानकों को पूरा करता है टैक्स विश्लेषक बनाम आईआरएस, 294 F.3d 71 (DC Cir. 2002), और जैसा कि जिला न्यायालय द्वारा लागू किया गया टैक्स विश्लेषक बनाम आईआरएस, 483 F.Supp.2d 8 (DDC 2007)।" [जोर दिया गया।] OCC ने तुरंत यह इंगित किया कि वह "अपने वकीलों को इस तरह से कानूनी सलाह देने के लिए प्रोत्साहित नहीं करता है जो नियमों को दरकिनार करता है।" यदि OCC का लिखित उत्तर TAS को दिए गए उसके औपचारिक उत्तर के अनुरूप है, तो वह अपने वकीलों को इस बारे में अंधेरे में छोड़ रहा है कि क्या चाहिए इस बात पर प्रकाश डालते हुए कि वे "ज्ञापन के रूप" के बजाय ईमेल के रूप में सलाह जारी करके प्रकटीकरण से बच सकते हैं, इस तरह का अभ्यास स्पष्ट रूप से OCC वकीलों को नियमों को दरकिनार करने के लिए प्रोत्साहित करेगा।

ओसीसी के पास यह सुनिश्चित करने के लिए कोई प्रणाली नहीं है कि सभी पीएमटीए की समय पर पहचान हो जाए, पीएमटीए के रूप में कार्रवाई की जाए और उसका खुलासा किया जाए।

ओसीसी के जवाब में यह भी स्वीकार किया गया कि उसके पास यह निर्धारित करने की कोई प्रणाली नहीं है कि पीएमटीए जारी करने वाले वकीलों ने उन्हें प्रकटीकरण निर्धारण करने के लिए जिम्मेदार कार्य को प्रदान किया है या नहीं।जैसे, प्रक्रिया और प्रशासन (पी एंड ए) को सौंपे गए ओसीसी वकीलों) और इस बात के लिए कोई दिशा-निर्देश नहीं हैं कि पीएमटीए को इस कार्य में कितनी जल्दी भेजा जाना चाहिए और पोस्ट किया जाना चाहिए। इसने नोट किया कि पीएमटीए को आम तौर पर तिमाही आधार पर संसाधित किया जाता है। नतीजतन, पीएमटीए को आईआरएस द्वारा सलाह लागू करने के लंबे समय बाद पोस्ट किया जा सकता है - और करदाताओं और उनके प्रतिनिधियों को इससे लाभ होने के लंबे समय बाद (जैसे, उन स्थितियों से बचकर जो दंड का कारण बन सकती हैं या उन्हें ऑडिट या मुकदमेबाजी में फंसा सकती हैं)। इसके अलावा, किसी भी समयबद्धता लक्ष्य की कमी से यह निर्धारित करना मुश्किल हो जाता है (यह मानते हुए कि ओसीसी का प्रबंधन किसी भी तरह की निगरानी करता है) कि क्या किसी विशेष पीएमटीए को रोक दिया गया था या क्या इसका खुलासा केवल देरी से किया गया था।

विचारों का विभाजन

OCC की पारदर्शिता के साथ समस्याएँ इस तथ्य के कारण हो सकती हैं कि इसके कुछ नेताओं ने 2018 में माना था कि "मुख्य परामर्शदाता का कार्यालय FOIA की व्याख्या करने वाले न्यायालय के निर्णयों के अनुपालन में सलाह जारी कर रहा है या नहीं और उस कार्य को करने की प्रक्रिया कोई समस्या नहीं है...." मैं OCC के नए नेतृत्व के साथ मिलकर स्पष्ट लिखित मार्गदर्शन विकसित करने के लिए काम करने के लिए उत्सुक हूँ जो परिभाषित करता है कि कब सलाह PMTA का गठन करती है जिसे प्रकट किया जाना चाहिए, ईमेल की गई सलाह के लिए खामियों को दूर करना, OCC के सभी वकीलों को नई प्रक्रियाओं पर प्रशिक्षित करना, और यह सुनिश्चित करने के लिए एक प्रक्रिया स्थापित करना कि PMTA के रूप में प्रकट की जाने वाली सलाह की पहचान की जाए और समय पर प्रकट किया जाए, इस बात पर ध्यान दिए बिना कि IRS चाहेगा कि सलाह का खुलासा किया जाए या नहीं। OCC मुख्य परामर्शदाता की सलाह को फील्ड कर्मचारियों को प्रकट करने के लिए आसानी से उन्हीं आंतरिक प्रणालियों का उपयोग कर सकता है। इन चरणों से कम कुछ भी करदाताओं के अधिकारों का उल्लंघन होगा। सूचित किये जाने का अधिकारओसीसी की औपचारिक प्रतिक्रिया के विपरीत, यह स्थिति वास्तव में करदाताओं के लिए सबसे गंभीर समस्या है।