आईआरएस एक फर्स्ट टाइम एबेटमेंट (एफटीए) कार्यक्रम प्रदान करता है जिसका उद्देश्य करदाताओं के अनुकूल होना है और अक्सर ऐसा होता भी है। फिर भी, जैसा कि वर्तमान में लागू किया गया है, एफटीए कभी-कभी उचित कारण एबेटमेंट को ओवरराइड कर देता है और करदाताओं को नुकसान पहुंचाता है। यदि आईआरएस एफटीए को स्वचालित रूप से लागू करने के अपने वर्तमान प्रस्ताव का पालन करता है, तो इस समस्या का दायरा नाटकीय रूप से बढ़ जाएगा। इस सप्ताह के ब्लॉग में, मैं इस बात पर ध्यान केंद्रित करूंगा कि इस व्यवस्थित एफटीए को कैसे लागू किया जाएगा, यह अनिवार्य रूप से उचित कारण एबेटमेंट को कानून से कैसे बाहर कर देगा, और कैसे एक संशोधित दृष्टिकोण करदाताओं को दोनों एबेटमेंट के इच्छित लाभों का आनंद लेने की अनुमति देगा।

पहली बार की गई कटौती दंड से राहत के लिए एक महत्वपूर्ण तंत्र प्रदान करती है

कभी-कभी, अन्यथा अनुपालन करने वाले करदाता अपने कर रिटर्न दाखिल करने या अपने कर दायित्वों के भुगतान के संबंध में सद्भावनापूर्ण गलतियाँ करते हैं। इसके अलावा, ये सभी त्रुटियाँ आंतरिक राजस्व संहिता (आईआरसी) §§ 6651(ए) और 6656(ए) द्वारा प्रदान किए गए उचित कारण निवारण के लिए पात्र नहीं हैं। मेरे मामले में 2001 कांग्रेस को वार्षिक रिपोर्ट, मैंने इस समस्या का निम्नलिखित उदाहरण दिया:

एक करदाता ने 2000 अप्रैल को अपना 15 रिटर्न $200,000 के चेक के साथ भेजा, जो उसके रिटर्न पर बकाया राशि का पूरा भुगतान था। 20 अप्रैल को रिटर्न अपर्याप्त डाक शुल्क के कारण उसे वापस भेज दिया गया - आवश्यक डाक शुल्क $1.50 था, लेकिन उसने गलती से लिफाफे पर $1.40 लिख दिया। इसके बाद उसने 21 अप्रैल को आवश्यक डाक शुल्क के साथ रिटर्न भेजा, लेकिन कर रिटर्न को देरी से भेजा गया। करदाता पर $10,000 की राशि का जुर्माना लगाया गया, साथ ही जुर्माना भरने में विफलता भी।

मैंने प्रस्ताव किया। कांग्रेस को "एक बार की मूर्खतापूर्ण कार्रवाई" के लिए दंड में कमी का प्रावधान लागू करना चाहिए, ताकि ऐसी स्थितियों से निपटा जा सके, जहां संबंधित त्रुटि उचित कारण से कमी के लिए योग्य नहीं है। उसके बाद शीघ्र ही, आईआरएस ने एफटीए को अपना लिया।

वर्तमान में प्रशासित, आईआरएस उन करदाताओं को, जो जुर्माना दाखिल करने में विफल रहते हैं, भुगतान करने में विफल रहते हैं, या जमा करने में विफल रहते हैं, उन दंडों का एफटीए प्रदान करता है, बशर्ते कि करदाता अनुपालन कर रहे हों और पिछले तीन वर्षों के भीतर एफटीए का उपयोग नहीं किया हो (आंतरिक राजस्व मैनुअल (आईआरएम) 20.1.1.3.3.2.1)। यह छूट व्यक्तिगत समीक्षा से प्राप्त होती है जो करदाता के अनुरोध पर शुरू होती है। हालाँकि, आईआरएस ने एफटीए को इस तरह से लागू किया है कि यह उचित कारण को पूरक करने के बजाय प्रतिस्थापित करता है।

वर्तमान में लागू पहली बार छूट से करदाताओं के साथ असमान व्यवहार हो सकता है

यदि FTA का अनुरोध किया जाता है (या, अधिक संभावना है, यदि करदाता उचित कारण से छूट का अनुरोध करता है और IRS जवाब में FTA प्रदान करता है), और यदि करदाता योग्य है, तो FTA स्वचालित रूप से प्रदान किया जाएगा। हालाँकि, IRS द्वारा FTA लागू किया जाता है, बिना यह देखे कि क्या करदाता उचित कारण छूट (IRM) के लिए पात्र हो सकता है 20.1.1.3) वरीयता का यह नियम, जिसे "स्टैकिंग" के रूप में भी जाना जाता है, समस्याग्रस्त है क्योंकि एक बार जब आईआरएस एफटीए प्रदान करता है, तो करदाता फिर से अगले तीन वर्षों के लिए संभावित रूप से पात्र नहीं बनता है। आईआरएम सामान्यतः निम्नलिखित क्रम में दंड में कमी करने के विभिन्न कारणों पर विचार करने की विशिष्ट प्राथमिकता निर्धारित की जाती है:

1. आईआरएस त्रुटि का सुधार;
2. वैधानिक और नियामक अपवाद;
3. प्रशासनिक छूट [एफटीए सहित]
4. उचित कारण.

कुछ स्थितियों में, इस स्टैकिंग नियम के परिणामस्वरूप करदाताओं के साथ असमान व्यवहार हो सकता है। उदाहरण के लिए, मान लें कि करदाता वर्ष एक में उन कारणों से देरी से रिटर्न दाखिल करता है जो उचित कारण छूट के साथ-साथ FTA के लिए भी योग्य होंगे। आगे मान लें कि वर्ष तीन में, करदाता उन कारणों के लिए देरी से भुगतान दंड के अधीन है जो उचित कारण मानकों को पूरा नहीं करते हैं। इस परिदृश्य में, IRS स्टैकिंग नियमों के तहत, करदाता को वर्ष एक में FTA प्राप्त होगा, लेकिन वर्ष तीन में उसे कोई राहत नहीं दी जाएगी।

इसके विपरीत, यदि आईआरएस ने एफटीए के आवेदन से पहले उचित कारण पर विचार किया, जो एक वैधानिक उपाय है, तो करदाता को पहले वर्ष में उचित कारण छूट मिल जाती। इस दृष्टिकोण ने अगले तीन वर्षों में एफटीए के लिए पात्रता को संरक्षित किया होगा, इस प्रकार जुर्माना अदा करने में विफलता के खिलाफ तीसरे वर्ष में इसका उपयोग करने में सक्षम बनाया होगा। इसके अलावा, यह दृष्टिकोण एक निष्पक्ष और न्यायपूर्ण कर प्रणाली के अधिकार का पालन करता है, जिसका अर्थ है कि करदाताओं को अपने विशेष मामले के विशिष्ट तथ्यों और परिस्थितियों के आधार पर अपनी कर देयता निर्धारित करनी चाहिए।

एफटीए के आवेदन को स्वचालित करना एक सराहनीय नीति है, यदि इसे सही ढंग से किया जाए

आईआरएस कार्यालय का सेवाव्यापी दंड स्वचालित करने का प्रस्ताव है एफटीए का अनुप्रयोग। इस कदम से करदाताओं और आईआरएस दोनों को कुछ ठोस लाभ होंगे। आईआरएस के अनुसार, इसके परिणामस्वरूप अतिरिक्त 1.35 मिलियन एफटीए का प्रावधान होगा, जिससे वार्षिक छूट में अतिरिक्त $261 मिलियन की प्राप्ति होगी। यह गणना मेरे लिए हैरान करने वाली है। क्या ऐसा है कि आईआरएस के पास वर्तमान में छूट मांगने वाले करदाताओं के फोन कॉल का जवाब देने के लिए संसाधन नहीं हैं? या ऐसा है कि कई करदाता एफटीए छूट के लिए पात्र हैं, लेकिन वे इसे प्राप्त करने के लिए फोन नहीं करते हैं? किसी भी मामले में, स्वचालित एफटीए के परिणामस्वरूप अधिक छूट मिलेगी। हालाँकि, यह सवाल उठता है कि अगर बाद में उन्हें स्वचालित रूप से छूट दी जा सकती है, तो आईआरएस पहले स्थान पर दंड क्यों निर्धारित करेगा और उसका आकलन क्यों करेगा। जुर्माना जारी करने से पहले एल्गोरिदम का उपयोग क्यों नहीं किया गया और सभी को बहुत सारी चिंताओं से बचाया गया? कोई बात नहीं।

किसी भी दर पर, आईआरएस का आगे अनुमान है कि इससे लगभग 99-167 कर्मचारी मुक्त हो जाएंगे जिन्हें कहीं और पुनः आवंटित किया जा सकता है। वास्तव में, मैंने सबसे पहले प्रणालीगत एफटीए के उपयोग का प्रस्ताव रखा था वापस 2010इस पद्धति के एक लंबे समय के समर्थक के रूप में, मैं इस नीति के संभावित स्वचालन की खोज के लिए आईआरएस की सराहना करता हूं, लेकिन उचित स्टैकिंग नियम को अपनाने में सावधानी बरतनी चाहिए ताकि यह सुनिश्चित हो सके कि स्वचालित एफटीए करदाताओं को पूरी तरह से लाभान्वित करे और उचित कारण कटौती के आवेदन को समाप्त न करे।

पहली बार कटौती स्वचालन को इस तरह से लागू नहीं किया जाना चाहिए कि वह उचित कारण राहत को दरकिनार कर दे

जैसा कि वर्तमान में कल्पना की गई है, एफटीए को स्वचालित करने के लिए आईआरएस का प्रस्ताव उचित कारण पर एफटीए के आवेदन को अनिवार्य बनाना जारी रखेगा, भले ही करदाता के पास उचित कारण राहत के पक्ष में स्पष्ट मामला हो। वास्तव में, प्रस्तावित नीति उस वर्ष के लिए कानून से उचित कारण को बाहर कर देगी जिसमें एफटीए लागू किया गया था। यह करदाताओं के अधिकारों का उल्लंघन करेगा कर की सही राशि से अधिक भुगतान न करने का अधिकार, आईआरएस की स्थिति को चुनौती देने और सुनवाई का अधिकार, तथा निष्पक्ष और न्यायपूर्ण कर प्रणाली का अधिकारइसके अतिरिक्त, आईआरएस अपने स्वयं के आंतरिक रूप से बनाए गए उपाय (यानी, एफटीए) को कांग्रेस द्वारा बनाए गए वैधानिक उपाय (यानी, उचित कारण उपशमन) से ऊपर उठाएगा।

आईआरएस को ऐसी प्रणालियाँ विकसित करनी चाहिए जो एफटीए के स्वचालित आवेदन से पहले उचित कारण के लिए पात्रता पर विचार करें। जब ये प्रणालियाँ लागू की जा रही हों, या यदि वे अव्यवहारिक साबित हों, तो आईआरएस अन्य नीतियाँ लागू कर सकता है जो उचित कारण के उन्मूलन की प्रधानता को बनाए रखना जारी रखेंगी। उदाहरण के लिए, प्रणालीगत एफटीए स्वचालित रूप से लागू किया जा सकता है, जिसके साथ उन्मूलन के कारणों को स्पष्ट करते हुए एक "सॉफ्ट लेटर" भेजा जा सकता है। उसके बाद, वे करदाता जो मानते हैं कि वे उचित कारण के लिए योग्य हैं, वे अपने मामले आईआरएस के समक्ष प्रस्तुत कर सकते हैं और, जहाँ पात्र हैं, एफटीए के बदले में उचित कारण लागू कर सकते हैं, इस प्रकार एफटीए को भविष्य के उपाय के रूप में संरक्षित कर सकते हैं। इसके अलावा, यदि बाद के वर्ष में, कोई करदाता एफटीए के लिए पात्र होता, लेकिन इसके पहले आवेदन के लिए, करदाता यह दिखा सकता है कि वह पिछले वर्ष में उचित कारण उन्मूलन के लिए पात्र था और आईआरएस पिछले वर्ष के उन्मूलन को उलटे बिना बाद के वर्ष में एफटीए प्रदान कर सकता है। इसके लिए आईआरएस को "पिछले वर्ष के उचित कारण" के लिए एक प्रणालीगत ओवरराइड बनाना होगा।

वर्ष 1: करदाता A उचित कारण छूट के लिए पात्र है। IRS पहली बार छूट नीति के तहत व्यवस्थित रूप से जुर्माना छूट देता है।

वर्ष 3: करदाता A उचित कारण छूट के लिए पात्र नहीं है, लेकिन यदि इसका उपयोग वर्ष 1 दंड छूट के लिए नहीं किया गया होता तो वह FTA के लिए पात्र होता। करदाता वर्ष 1 के लिए उचित कारण छूट के लिए पात्रता सफलतापूर्वक प्रदर्शित करता है, और IRS वर्ष 3 के लिए FTA प्रदान करता है।

मैं स्वीकार करता हूं कि यह दृष्टिकोण एक रुबे गोल्डबर्ग युक्ति - लेकिन मैं इसे केवल आईआरएस द्वारा एक ऐसी नीति लागू करने के जवाब में प्रस्तावित कर रहा हूँ जो सही कानूनी उत्तर पाने के लिए बार-बार दोहराने और जटिल पैंतरेबाज़ी सुनिश्चित करती है। हालाँकि, आईआरएस ने हमारे प्रस्ताव का विरोध किया है, यह तर्क देते हुए कि इसके लिए अतिरिक्त संसाधनों की आवश्यकता होगी और प्रणालीगत एफटीए को अपनाने से कुछ वांछित बचत शून्य हो जाएगी। हालाँकि, संसाधन अधिकतमीकरण करदाता अधिकारों को दरकिनार करने के लिए एक स्वीकार्य औचित्य नहीं है - विशेष रूप से वे, जैसे कि उचित कारण, जो आंतरिक राजस्व संहिता में स्पष्ट रूप से प्रदान किए गए हैं।

आईआरएस को इस कार्यक्रम को इस तरह से लागू करना चाहिए कि यह सभी करदाताओं के लिए उचित हो और एफटीए को अपरिवर्तनीय रूप से लागू करने से पहले उचित कारणों पर विचार करने की अनुमति देता हो। इस तरह के समायोजन से आईआरएस पर लागत बढ़ेगी, लेकिन इसका परिणाम एक नया डिज़ाइन किया गया कार्यक्रम होगा जिस पर आईआरएस गर्व कर सकता है, और जो करदाताओं को दर्शाता है कि आईआरएस वास्तव में उनके सर्वोत्तम हितों को ध्यान में रखता है। इस तरह के कार्यक्रम कर प्रणाली में विश्वास विकसित करते हैं और आईआरएस की वैधता को मजबूत करते हैं, जो स्वैच्छिक कर प्रणाली के सफल कार्य के लिए महत्वपूर्ण है। एफटीए को व्यवस्थित रूप से इस तरह से लागू किया जा सकता है कि संसाधनों को कम करते हुए कानून और करदाता अधिकारों का सम्मान किया जा सके। जैसा कि अभी है, आईआरएस ऐसा नहीं कर रहा है।