2015 से, कांग्रेस ने आईआरएस को निजी ऋण संग्रह एजेंसियों (पीसीए) के साथ अनुबंध करने की आवश्यकता बताई है ताकि उन करदाताओं से अवैतनिक कर देनदारियों को इकट्ठा किया जा सके जिन्हें इकट्ठा करने के लिए आईआरएस के पास संसाधन नहीं हैं। 2019 में, करदाता प्रथम अधिनियम (TFA) के भाग के रूप में, कांग्रेस ने IRS को कम आय वाले करदाताओं के कर ऋणों को PCA को सौंपने से रोकने के लिए कानून में संशोधन किया। विशेष रूप से, TFA IRS को संघीय गरीबी स्तर के 200 प्रतिशत या उससे कम पर समायोजित सकल आय (AGI) वाले करदाताओं के ऋणों को PCA असाइनमेंट से बाहर करने का निर्देश देता है। यह आवश्यकता 1 जनवरी, 2021 को प्रभावी हुई, और कम आय वाले करदाताओं की सुरक्षा के लिए इसका इरादा सीधा था और साथ में दिए गए अनुबंध में निर्धारित किया गया था। सदन की कार्यपद्धति एवं साधन समिति की रिपोर्टइस प्रावधान का उद्देश्य “ऐसे करदाताओं को भुगतान योजनाओं में प्रवेश करने से बचाना है, जिनका वे खर्च नहीं उठा सकते।”

यह प्रावधान कर संहिता के अन्य भागों के अनुरूप है जो कर संग्रह में सरकार के हित को सरकार के हित के विरुद्ध संतुलित करता है ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि व्यक्तियों और परिवारों के पास अपने बुनियादी जीवन-यापन के खर्चों को पूरा करने के लिए पर्याप्त संसाधन हों। उदाहरण के लिए, IRC § 6343(a)(1)(D) के अनुसार IRS को लेवी जारी करनी चाहिए यदि यह निर्धारित करता है कि लेवी "करदाता की वित्तीय स्थिति के कारण आर्थिक कठिनाई पैदा कर रही है।" इसी तरह, IRC § 7122(d)(2)(A) में प्रावधान है कि समझौते के प्रस्तावों का मूल्यांकन करते समय, IRS को कुछ वित्तीय विश्लेषण करने चाहिए जो यह सुनिश्चित करने के लिए डिज़ाइन किए गए हैं कि करदाताओं के पास "बुनियादी जीवन-यापन के खर्चों को पूरा करने के लिए पर्याप्त साधन" बचे रहें।

टीएफए प्रावधान पीसीए द्वारा वसूली के प्रयासों से करदाताओं को समान सुरक्षा प्रदान करता है। हालांकि, यह कानून आईआरएस को निर्देश नहीं देता है कैसे यह मापने के लिए कि क्या करदाता की एजीआई संघीय गरीबी स्तर के 200 प्रतिशत या उससे कम है या नहीं क्या तारीख माप किया जाना चाहिए। हमारा मानना ​​है कि आईआरएस एजीआई को इस तरह से माप रहा है कि यह कम आय वाले करदाताओं की सही पहचान करने में विफल रहता है, क़ानून के इरादे के साथ असंगत है, और आईआरएस को अधिक सटीक दृष्टिकोण पर विचार करना चाहिए।

आईआरएस दृष्टिकोण कम आय वाले करदाताओं की सही तरह से सुरक्षा करने में विफल रहा

करदाता के एजीआई का निर्धारण करने के लिए, आईआरएस ने करदाता के अंतिम-दायर कर रिटर्न का उपयोग करने का निर्णय लिया है - और यदि कोई हालिया रिटर्न नहीं है, तो यह वापस ऊपर तक पहुंच जाएगा दस साल एक का पता लगाने के लिए। यदि पिछले दस वर्षों में कोई रिटर्न दाखिल नहीं किया गया है, तो आईआरएस मान लेगा कि करदाता की एजीआई संघीय गरीबी स्तर के 200 प्रतिशत से अधिक हो गई है और इसे पीसीए को असाइनमेंट से बाहर नहीं रखा जाएगा। इस दृष्टिकोण के तहत, परिणाम उस आबादी के लिए कम और अधिक समावेशी दोनों होंगे, जिसके संरक्षण के लिए प्रावधान बनाया गया है। देयता निर्धारण और संग्रहणीयता निर्धारण समय के विभिन्न बिंदुओं पर किए जाते हैं। उदाहरण के लिए, यदि कोई करदाता कर वर्ष 2012 के लिए कर रिटर्न दाखिल करता है, तो देयता निर्धारण उस वर्ष के लिए करदाता की आय, कटौती और क्रेडिट पर आधारित होता है। इसके विपरीत, यदि किसी करदाता के पास आज भी अवैतनिक 2012 कर देयता है, तो संग्रहणीयता निर्धारण करदाता की वर्तमान वित्तीय स्थिति (2021 में या हाल ही में संभव हो) पर आधारित है।

एक करदाता जो 2012 में कर का भुगतान करने में सक्षम था, आज ऐसा करने में सक्षम नहीं हो सकता है - और ये वे करदाता हैं जिन्हें कांग्रेस पीसीए को असाइनमेंट से बाहर रखना चाहती थी। इसके विपरीत, एक करदाता जो 2012 में कर का भुगतान करने में सक्षम नहीं था, उसने अतिरिक्त आय अर्जित की होगी या अतिरिक्त संपत्ति अर्जित की होगी और वर्तमान में भुगतान करने में सक्षम हो सकता है। आईआरएस ने दस साल पीछे जाने और अन्य दृष्टिकोणों पर विचार न करने के अपने दृष्टिकोण के लिए कोई ठोस औचित्य नहीं दिया है। हमारा मानना ​​है कि हमारे सुझाए गए दृष्टिकोण से वर्तमान आर्थिक चुनौतियों का सामना कर रहे कम आय वाले करदाताओं को अधिक सुरक्षा मिलेगी।

आईआरएस का दृष्टिकोण क़ानून के साथ असंगत है और एक अन्य दृष्टिकोण है जो अधिक सटीक होगा

टीएफए प्रावधान आईआरएस को किसी व्यक्ति की एजीआई "उस सबसे हाल के कर योग्य वर्ष के लिए निर्धारित करने का निर्देश देता है जिसके लिए ऐसी जानकारी उपलब्ध है।" यदि दाखिल किए गए कर रिटर्न ही एकमात्र विकल्प उपलब्ध थे, तो दस साल पीछे जाना वैधानिक आवश्यकता को पूरा कर सकता था। लेकिन एक और विकल्प है जिसके बारे में हमारा मानना ​​है कि यह टीएफए में निर्धारित कांग्रेस के इरादे को बेहतर ढंग से पूरा करता है।

पीसीए को अग्रेषित करने के लिए उपयुक्त मामलों के निर्धारण में टीएएस की सिफारिश

हर साल, आईआरएस तीसरे पक्ष की सूचना रिपोर्टिंग दस्तावेज (फॉर्म डब्ल्यू -2, वेतन और कर स्टेटमेंट, और फॉर्म 1099 विभिन्न स्रोतों से आय की रिपोर्टिंग) प्राप्त करता है और उनसे करदाता की सकल आय का निर्माण या अनुमान लगा सकता है। जब आईआरएस उन व्यक्तियों से कर इकट्ठा करना चाहता है जिन्होंने कर रिटर्न दाखिल नहीं किया है, तो यह बिल्कुल वही दृष्टिकोण है जो आईआरएस अपनाता है - यह आईआरसी § 6020 (बी) में प्रदान किए गए प्राधिकरण के तहत तीसरे पक्ष की सूचना रिपोर्टिंग दस्तावेजों के आधार पर एजीआई सहित एक टैक्स रिटर्न बनाता है, जो रिटर्न (एसएफआर) का विकल्प बनाता है। कोई कारण नहीं है कि आईआरएस यहां समान दृष्टिकोण का पालन नहीं कर सकता है। यह सुनिश्चित करने के लिए कि वर्तमान डेटा के आधार पर संग्रहणीयता निर्धारण किए जाते हैं, टीएएस ने सिफारिश की है कि आईआरएस तीन-भाग के दृष्टिकोण के तहत एजीआई निर्धारित करता है: और (iii) यदि पिछले दो वर्षों में कोई रिटर्न दाखिल नहीं किया गया है और कोई तीसरे पक्ष के रिपोर्टिंग दस्तावेज नहीं हैं, तो मान लें कि एजीआई शून्य था और खाते को पीसीए को सौंपने से बाहर रखें।

प्रस्तावित दृष्टिकोण के साथ TAS के परिणाम

नवंबर 2,311,294 तक पीसीए सूची में 2019 मामलों के आईआरएस के विश्लेषण के अनुसार, टीएएस विधि और आईआरएस विधि लगभग समान संख्या में मामलों को बाहर कर देगी। लेकिन हमारा मानना ​​है कि टीएएस दृष्टिकोण उन कम आय वाले करदाताओं की बेहतर सुरक्षा करता है जिनकी सुरक्षा के लिए टीएफए क़ानून बनाया गया था।

मैं मानता हूँ कि कोई भी तरीका परिपूर्ण नहीं है, लेकिन TAS दृष्टिकोण करदाताओं को ऐसे भुगतान व्यवस्था में प्रवेश करने से बचाने में अधिक प्रभावी है जिसे वे वहन नहीं कर सकते। सूचना रिपोर्टिंग दस्तावेज़ IRS को सकल आय की गणना करने की अनुमति देते हैं, लेकिन वे “समायोजन” की पहचान नहीं करते हैं और वे IRS को यह नहीं बताते हैं कि करदाता अविवाहित है या विवाहित। इन मामलों में, हमने सुझाव दिया है कि करदाता के “विरुद्ध” धारणाएँ बनाना उचित होगा - अर्थात., यह मानते हुए कि कोई समायोजन नहीं है और "एकल" फाइलिंग स्थिति के आधार पर एजीआई की गणना की जाती है। यदि आईआरएस संग्रहणीयता निर्धारण करने के लिए तीसरे पक्ष की सूचना रिपोर्टिंग दस्तावेजों का उपयोग करता है, तो उन दस्तावेजों पर रिपोर्ट नहीं की गई आय, जैसे कि स्व-रोजगार आय, पर विचार नहीं किया जाएगा। लेकिन यह तब भी सच होने की संभावना है जब आईआरएस दाखिल कर रिटर्न पर निर्भर करता है, क्योंकि कर अंतर अध्ययन से पता चलता है कि तीसरे पक्ष के दस्तावेजों पर आईआरएस को रिपोर्ट नहीं की गई अधिकांश आय कर रिटर्न पर भी रिपोर्ट नहीं की जाती है।

हमारे विचार में, यह ऐसी स्थिति है जहाँ हमें उत्तम को उत्तम का शत्रु नहीं बनाना चाहिए। ऐसी कर प्रणाली में जहाँ करदाता लगभग 160 मिलियन व्यक्तिगत आयकर रिटर्न दाखिल करते हैं, कोई भी पद्धति हर मामले में सही उत्तर नहीं देगी, लेकिन हमें ऐसा दृष्टिकोण अपनाना चाहिए जिससे इच्छित सुरक्षा प्राप्त करने की अधिक संभावना हो। हमारा मानना ​​है कि हाल ही में दी गई जानकारी के आधार पर संग्रहणीयता निर्धारण करना दस साल पुराने दाखिल किए गए कर रिटर्न की तुलना में कहीं अधिक सटीक होगा। हाल ही में एक रिपोर्ट में परीक्षण विवरण2016 में, कर प्रशासन के लिए ट्रेजरी इंस्पेक्टर जनरल (TIGTA) भी इसी तरह के निष्कर्ष पर पहुंचे और इसी तरह की सिफारिश की कि आईआरएस पीसीए सूची से कम आय वाले करदाताओं को बाहर करने के लिए अपनी कार्यप्रणाली में "अंतिम रिटर्न दाखिल की गई जानकारी और तीसरे पक्ष की आय की जानकारी दोनों का उपयोग करने पर विचार करे।"

पीसीए असाइनमेंट के लिए टीएएस की सिफारिश

हम आईआरएस को अपने दृष्टिकोण का पुनर्मूल्यांकन करने के लिए प्रोत्साहित करते हैं। हालाँकि, आईआरएस ने हमारे साथ अनौपचारिक चर्चाओं में और टीआईजीटीए को दिए गए अपने औपचारिक जवाब में तीसरे पक्ष की सूचना रिपोर्टिंग दस्तावेजों के उपयोग को अस्वीकार कर दिया है। इस प्रकार, हमने नेशनल टैक्सपेयर एडवोकेट की 2021 पर्पल बुक में सिफारिश की गई है कि कांग्रेस आईआरसी धारा 6306(डी)(3)(एफ) में संशोधन करके आईआरएस को निर्देश दिया जाए कि वह किसी व्यक्ति की समायोजित सकल आय “सबसे हाल के कर योग्य वर्ष के लिए जिसके लिए ऐसी जानकारी उपलब्ध है” का निर्धारण व्यक्ति के सबसे हाल ही में दाखिल किए गए कर रिटर्न के संदर्भ में करे यदि कोई पिछले दो वर्षों में दाखिल किया गया है या, यदि नहीं, तो आईआरसी के अध्याय 61 के उपअध्याय ए के भाग III में वर्णित तीसरे पक्ष की सूचना रिपोर्टिंग दस्तावेजों के संदर्भ में।

इस बीच, करदाताओं को सबसे अच्छी सलाह यह है: यदि आपका कर ऋण PCA को सौंपा गया है और आप भुगतान नहीं कर सकते हैं, तो PCA को बताएं कि आप सीधे IRS के साथ काम करना चाहते हैं। IRS - PCA नहीं - यह निर्धारित कर सकता है कि आपको कठिनाई की स्थिति के कारण वर्तमान में संग्रहणीय नहीं माना जाना चाहिए या संग्रह विकल्प जैसे कि समझौता प्रस्ताव या आंशिक-भुगतान किस्त समझौते के लिए अनुमोदित किया जाना चाहिए। IRS संग्रह कर्मचारी आपकी वित्तीय जानकारी (जिसे PCA कर्मचारी एकत्र नहीं करते हैं) के आधार पर उचित समाधान पर पहुंचते हैं।