11 मार्च 2024 को, ट्रेजरी विभाग ने अपना वित्तीय वर्ष (FY) 2025 जारी किया ग्रीन बुक राजस्व प्रस्तावों में, जिसमें दंड के लिए लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन प्राप्त करने के लिए लगभग सभी शेष आवश्यकताओं को अनिवार्य रूप से समाप्त करने का प्रस्ताव शामिल है। आईआरएस कर्मचारियों को प्रशिक्षित करने और करदाताओं के अधिकारों की रक्षा के लिए कांग्रेस द्वारा बनाए गए कानून को लागू करने पर ध्यान केंद्रित करने के बजाय, ट्रेजरी कांग्रेस को मूल रूप से दंड अनुमोदन प्रावधानों को खत्म करने का प्रस्ताव दे रहा है ताकि करदाताओं पर पड़ने वाले प्रभाव की परवाह किए बिना आईआरएस द्वारा भविष्य में होने वाली त्रुटियों को रोका जा सके। सबसे उल्लेखनीय रूप से, प्रस्ताव कर के कम भुगतान के लिए आईआरसी § 6662 के तहत लगाए गए दंडों, रिपोर्ट करने योग्य लेनदेन के संबंध में कम आंकलन के लिए आईआरसी § 6662ए और धोखाधड़ी के दंड के लिए आईआरसी § 6663 के तहत लगाए गए दंडों के लिए लिखित अनुमोदन की आवश्यकता को समाप्त करता है। जबकि वे दंड प्रावधान आईआरएस द्वारा लगाए गए दंडों का एक छोटा सा हिस्सा लग सकते हैं, यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि लगभग 98 प्रतिशत दंड पहले से ही आईआरसी § 6751(बी) के अनुसार इस तरह की पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता से मुक्त हैं। यह प्रस्ताव लगभग सभी शेष दो प्रतिशत दंडों की आवश्यकता को समाप्त कर देगा। मैं यह देखना चाहता हूँ कि करदाताओं के अधिकारों की रक्षा के लिए कानून को उचित तरीके से लागू किया जाए, न कि सिर्फ़ इसलिए कि IRS को अपने कर्मचारियों द्वारा कानून का पालन न करने पर दंड देना पड़ा, उसे समाप्त कर दिया जाए। IRS को आंतरिक राजस्व संहिता का पालन करना चाहिए और सभी करदाताओं और IRS पर इसे लगातार लागू करना चाहिए।
प्रस्ताव की शर्तों के अनुसार, केवल बहुत सीमित संख्या में दंड ही आवश्यकता के अधीन रहेंगे, और उन सीमित दंडों के लिए प्रस्ताव दो महत्वपूर्ण तरीकों से नियमों को महत्वपूर्ण रूप से शिथिल करता है। सबसे पहले, प्रस्ताव आईआरएस के लिए सबसे लाभप्रद समय को अपनाता है जिसमें एक पर्यवेक्षक लिखित स्वीकृति प्रदान कर सकता है। प्रस्ताव के अनुसार, एक पर्यवेक्षक दंड को तब तक स्वीकृत कर सकता है जब तक कि आईआरएस कमी की वैधानिक सूचना जारी नहीं करता है और, यदि करदाता अदालत में याचिका दायर करता है, तो आईआरएस अदालती कार्यवाही में जुर्माना बढ़ा सकता है यदि ऐसा करने से पहले पर्यवेक्षी अनुमोदन हो। मूल्यांकन से पहले कर न्यायालय की समीक्षा के अधीन नहीं होने वाले किसी भी दंड के लिए, प्रस्ताव प्रदान करता है कि मूल्यांकन से पहले किसी भी समय पर्यवेक्षी अनुमोदन हो सकता है। इस प्रकार, प्रस्ताव सबसे व्यापक संभव विंडो स्थापित करता है और अनुमोदन को नवीनतम संभव समय पर होने की अनुमति देता है, जिससे मुझे यह पूछना पड़ता है कि यह करदाताओं की सुरक्षा कैसे करता है। दूसरा, प्रस्ताव पर्यवेक्षक की परिभाषा को व्यापक बनाता है जो दंड को मंजूरी दे सकता है। विशेष रूप से, स्पष्टता प्रदान करने के प्रयास में, प्रस्ताव अनुमति देता है कोई भी पर्यवेक्षक तत्काल पर्यवेक्षक या उच्च-स्तरीय अधिकारी के विपरीत अनुमोदन करना। इसलिए, ग्रीन बुक प्रस्ताव करदाताओं की सुरक्षा के लिए अधिनियमित लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता को लगभग समाप्त कर देता है। जबकि यह इस मुद्दे पर सापेक्ष निश्चितता प्रदान करता है, यह आईआरसी § 6751 द्वारा प्रदान किए गए करदाता सुरक्षा को गंभीर रूप से नष्ट करके ऐसा करता है। यह हितधारकों और टिप्पणीकारों की एक श्रृंखला द्वारा व्यक्त किए गए विचारों के सीधे विरोध में भी है।
पृष्ठभूमि
आईआरसी § 6751(बी)(1) प्रदान करता है "इस शीर्षक के तहत कोई जुर्माना तब तक नहीं लगाया जाएगा जब तक कि इस तरह के मूल्यांकन का प्रारंभिक निर्धारण ऐसे निर्धारण करने वाले व्यक्ति के तत्काल पर्यवेक्षक या सचिव द्वारा नामित ऐसे उच्च स्तरीय अधिकारी द्वारा व्यक्तिगत रूप से (लिखित रूप में) अनुमोदित नहीं किया जाता है।" "इस तरह के मूल्यांकन का प्रारंभिक निर्धारण" की भाषा अस्पष्ट है। एक "निर्धारण" करदाता की देयता की आईआरएस जांच और जुर्माना कानूनों के आवेदन के आधार पर किया जाता है। एक "मूल्यांकन" केवल आईआरएस पुस्तकों पर एक निर्णय की प्रविष्टि है। इसलिए, एक "मूल्यांकन" को "निर्धारित" करना असंभव है। इस प्रकार, यह क़ानून उस बिंदु के बारे में अस्पष्ट है जिस पर यह पर्यवेक्षी अनुमोदन होना चाहिए।
आईआरसी § 6751(बी)(2) इस पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता से अपवादों की दो श्रेणियों को अलग करता है: (i) कर रिटर्न दाखिल करने या देय कर का भुगतान करने में विफलता के लिए कर में वृद्धि (आईआरसी § 6651), पर्याप्त अनुमानित कर का भुगतान करने में विफलता के लिए कर में वृद्धि (आईआरसी §§ 6654 और 6655), और कुछ योगदान कटौतियों के अतिरेक या अस्वीकृति के लिए जुर्माना (आईआरसी § 6662(बी)(9) और (10)) और (ii) कोई अन्य जुर्माना जो "इलेक्ट्रॉनिक माध्यम से स्वचालित रूप से गणना की जाती है।" आम तौर पर, एक जुर्माना इलेक्ट्रॉनिक माध्यम से स्वचालित रूप से गणना की जाती है यदि जुर्माना मानव भागीदारी के बिना आईआरएस कंप्यूटर प्रोग्राम द्वारा प्रस्तावित किया जाता है। देखें, जैसे, वालक्विस्ट बनाम कमिश्नर, 152 टीसी 61 (2019).
सितंबर 2020 में, आईआरएस ने जारी किया अंतरिम मार्गदर्शन कर्मचारियों को लिखित संचार भेजने से पहले पर्यवेक्षी अनुमोदन प्राप्त करने का निर्देश देना जो करदाता को समझौते पर हस्ताक्षर करने या दंड के आकलन या प्रस्ताव पर सहमति देने का अवसर प्रदान करता है। हालाँकि, अंतरिम मार्गदर्शन निर्दिष्ट करता है कि कर्मचारी करदाता के साथ लिखित संचार साझा कर सकते हैं जो इस तरह की स्वीकृति प्राप्त करने से पहले प्रस्तावित समायोजन को दर्शाते हैं यदि वे करदाता को समझौते पर हस्ताक्षर करने या दंड के आकलन या प्रस्ताव पर सहमति देने का अवसर नहीं देते हैं।
2023 में, पर्यवेक्षी अनुमोदन के समय के बारे में स्पष्टता प्रदान करने के प्रयास में, ट्रेजरी ने जारी किया आईआरसी धारा 6751 के तहत प्रस्तावित विनियमनप्रस्तावित विनियमों में पर्यवेक्षी अनुमोदन प्राप्त करने के लिए आवश्यक समय के संबंध में वित्त वर्ष 2025 ग्रीन बुक प्रस्ताव के अनुरूप भाषा शामिल है। कई हितधारकों ने प्रस्तुत किया टिप्पणियाँ प्रस्तावित नियमों पर चर्चा से ट्रेजरी द्वारा स्पष्टता प्रदान करने के प्रयास पर चिंताएं बढ़ गई हैं।
2024 पर्पल बुक विधायी सिफारिशें
मेरी 2024 पर्पल बुक में, मैंने शामिल किया विधायी सिफारिश पर्यवेक्षी अनुमोदन की आवश्यकता को मजबूत करने के लिए। मैंने सिफारिश की कि कांग्रेस आईआरसी § 6751(बी)(1) में संशोधन करे ताकि यह स्पष्ट हो सके कि पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यक है से पहले प्रस्तावित दंड के बारे में करदाता को लिखित रूप में सूचित किया जाता है। प्रक्रिया में पर्यवेक्षी अनुमोदन की आवश्यकता होने से यह सुनिश्चित होगा कि यह सार्थक है और यह सौदेबाजी का एक तरीका या बाद में लागू की गई रबर स्टैम्प नहीं है, जिसमें करदाता प्रस्तावित दंड को चुनौती देता है।
2024 पर्पल बुक में यह भी शामिल है विधायी सिफारिश आईआरसी § 6751(बी)(2)(बी) में संशोधन करके यह स्पष्ट किया गया कि "इलेक्ट्रॉनिक माध्यम से स्वचालित रूप से गणना किए गए अन्य दंड" के लिए अपवाद आईआरसी § 6662(बी)(1) "लापरवाही या नियमों या विनियमों की अवहेलना" के लिए दंड पर लागू नहीं होता है। यह निर्धारित करने के लिए कि क्या करदाता ने कानून का पालन करने के लिए उचित प्रयास किया है, करदाता की मनःस्थिति, करदाता द्वारा अनुपालन के लिए उठाए गए कदमों और इन कदमों को उठाने के लिए करदाता की प्रेरणाओं का विश्लेषण आवश्यक है। कंप्यूटर यह विश्लेषण नहीं कर सकता। तर्क ऐसी व्याख्या की अनुमति नहीं देगा।
कौन से दंड लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता के अधीन हैं?
तालिका 26 के आधार पर आईआरएस 2022 डेटा बुक33.5 के वित्त वर्ष में आयकर देनदारियों के संबंध में IRS ने व्यक्तियों, सम्पदाओं और ट्रस्टों पर 2022 मिलियन जुर्माना लगाया। व्यवहार में, IRS द्वारा लगाए गए अधिकांश जुर्माने IRC § 6751(b)(1) में अपवादों में से एक के माध्यम से पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता से बाहर रखे गए हैं। विशेष रूप से, प्रावधान कर और जुर्माने में निम्नलिखित परिवर्धन को छोड़ देता है:
- आईआरसी धारा 6651, कर रिटर्न दाखिल करने या कर का भुगतान करने में विफलता;
- आईआरसी धारा 6654, अनुमानित कर का भुगतान करने में व्यक्ति द्वारा विफलता;
- आईआरसी धारा 6655, निगम द्वारा अनुमानित कर का भुगतान करने में विफलता;
- आईआरसी § 6662(बी)(9) या (10), योग्य संरक्षण योगदान से संबंधित कम भुगतान पर सटीकता से संबंधित जुर्माना या लाइन के ऊपर धर्मार्थ योगदान से संबंधित अस्वीकृति; तथा
- इलेक्ट्रॉनिक माध्यम से स्वचालित रूप से गणना की गई कोई अन्य जुर्माना।
अपवादित दंड वित्त वर्ष 98 में व्यक्तियों, सम्पदाओं और ट्रस्टों पर लगाए गए कुल दंडों में से लगभग 2022 प्रतिशत थे, और इसमें निम्नलिखित दंड शामिल हैं: भुगतान करने में विफलता (16.2 मिलियन), अनुमानित कर का भुगतान करने में विफलता (12.2 मिलियन), फाइल करने में विफलता (3.4 मिलियन) और खराब चेक (1.1 मिलियन)। यदि लगभग 98 प्रतिशत दंड पहले से ही पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता से छूटे हुए हैं, तो शेष दो प्रतिशत में कौन से दंड शामिल हैं? 26 डेटा बुक की तालिका 2022 के आधार पर, शेष दो प्रतिशत में निम्नलिखित शामिल हैं:
- सटीकता से संबंधित जुर्माना: 647,348 (इसमें ज्यादातर आई.आर.सी. धारा 6662 और 6662ए के तहत जुर्माना शामिल है, लेकिन इसमें आई.आर.सी. धारा 6653 के तहत स्टाम्प कर का कम भुगतान भी शामिल है);
- धोखाधड़ी का जुर्माना: 1,162; तथा
- अन्य दंड: 44,289 (इसमें संघीय कर जमा, कर पहचान संख्या प्रदान करने में विफलता, तथा टिप आय की रिपोर्ट करने में विफलता से संबंधित दंड शामिल हैं)।
लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता के अधीन शेष दो प्रतिशत दंडों में से, ट्रेजरी ग्रीन बुक प्रस्ताव आईआरसी § 6662 के तहत कम भुगतान के लिए दंड की आवश्यकता को समाप्त कर देगा, रिपोर्ट करने योग्य लेनदेन के संबंध में कम आंकलन के लिए आईआरसी § 6662ए और धोखाधड़ी के लिए आईआरसी § 6663। ऐसा लगता है कि केवल "अन्य" श्रेणी ही बचती है, जो व्यक्तियों, सम्पदाओं और ट्रस्टों के खिलाफ लगाए गए दंडों का लगभग 0.13 प्रतिशत है। इस विश्लेषण के आधार पर, ट्रेजरी ग्रीन बुक प्रस्ताव लगभग सभी शेष दंडों के लिए लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन की आवश्यकता को समाप्त करता प्रतीत होता है, जिन पर यह लागू होता है। यदि ये "अन्य दंड" आईआरसी § 6751(बी)(1) से प्रभावित होने वाले एकमात्र शेष दंड हैं, तो वर्तमान वैधानिक सुरक्षा लगभग गायब हो जाएगी।
ग्रीन बुक प्रस्ताव करदाताओं की सुरक्षा को कमजोर करता है
जैसा कि मैंने अपने लेख में बताया है पर्पल बुक विधायी अनुशंसालिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन एक महत्वपूर्ण करदाता संरक्षण है। ट्रेजरी ग्रीन बुक प्रस्ताव आईआरसी § 6751(बी) से उन महत्वपूर्ण वैधानिक सुरक्षा उपायों को हटा देगा जो 3306 के आंतरिक राजस्व सेवा पुनर्गठन और सुधार अधिनियम की धारा 1998 द्वारा जोड़े गए थे। संबंधित 1998 सीनेट वित्त समिति की रिपोर्ट, एस. रिपोर्ट संख्या 105-174, यह बताता है कि, "समिति का मानना है कि दंड केवल तभी लगाया जाना चाहिए जब उचित हो और सौदेबाजी के तौर पर नहीं।" इसे प्राप्त करने के लिए, रिपोर्ट में यह प्रावधान है कि क़ानून में "सभी गैर-कंप्यूटर जनित दंडों का आकलन करने के लिए आईआरएस प्रबंधन की विशिष्ट स्वीकृति की आवश्यकता है, जब तक कि अपवाद न हो।"
TAS ने IRS और कांग्रेस को यह स्पष्ट करने के लिए प्रोत्साहित किया है कि पर्यवेक्षी अनुमोदन कब होना चाहिए। हालाँकि, रेखा कहाँ खींची जाए, इस बारे में हमारी संस्तुति ट्रेजरी के दृष्टिकोण से भिन्न है। ग्रीन बुक और प्रस्तावित विनियम स्पष्टता प्रदान करने में सफल होते हैं, लेकिन वे ऐसा इस तरह से करते हैं जो करदाताओं को उनके अधिकारों की रक्षा करने के बजाय नुकसान पहुँचाता है। ट्रेजरी का प्रस्तावित दृष्टिकोण समस्याग्रस्त है क्योंकि निरीक्षण के अभाव में करदाताओं के साथ संभावित दंड को बढ़ाने की क्षमता दंड के अनुचित दावे को बढ़ावा दे सकती है। जैसा कि विधायी इतिहास बताता है, कांग्रेस इस बात से चिंतित थी कि IRS परीक्षक ऐसे मामलों में दंड लगाने की धमकी दे रहे थे जहाँ वे वारंटेड नहीं थे और जहाँ परीक्षकों का उन्हें लगाने का कोई इरादा नहीं था। ऐसे मामलों में, परीक्षक मामले के समाधान प्रक्रिया के हिस्से के रूप में सौदेबाजी की चिप के रूप में दंड का प्रस्ताव करेंगे। कुछ करदाता, विशेष रूप से गैर-प्रतिनिधित्व वाले करदाता, प्रस्तावित समायोजन के रूप में पर्याप्त दंड के पहले टेबल पर रखे जाने के बाद अपने मामलों को हल करने के लिए दबाव महसूस करते हैं। इस बिंदु पर IRS की प्रतिक्रिया यह है कि इस तरह से दंड का उपयोग करना अनधिकृत है और इसे दृढ़ता से हतोत्साहित किया जाता है। फिर भी, ग्रीन बुक और प्रस्तावित विनियमों में बनाए गए ढांचे से करदाताओं को संभावित दुरुपयोग से बचाने के लिए कुछ नहीं किया जा सकता। प्रक्रिया के आरंभ में लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन यह सुनिश्चित करने में मदद करता है कि दंड का उचित उपयोग किया जाए।
पर्यवेक्षकों के लिखित अनुमोदनों की आईआरएस द्वारा पिछली तिथि से संबंधित समस्याएं
हाल ही में, आईआरएस कर्मचारियों द्वारा आवश्यक पर्यवेक्षी अनुमोदन के बिना आगे बढ़ने के मामले प्रकाश में आए हैं। विशेष रूप से एक मामले को मीडिया में व्यापक कवरेज मिली। लेकपॉइंट लैंड II, LLC बनाम कमिश्नर, कर न्यायालय ने आंशिक रूप से, आईआरसी धारा 6673(ए)(2)(बी) के अनुसार आईआरएस के खिलाफ प्रतिबंध लगाने के लिए करदाता की याचिका को स्वीकार कर लिया और कहा कि "आईआरएस वकील की उद्देश्यपूर्ण कार्रवाइयां बुरे विश्वास के स्तर तक पहुंच गईं" क्योंकि उन्होंने पिछली तारीख के दस्तावेज के बारे में न्यायालय को सूचित नहीं किया और समय पर त्रुटि को ठीक नहीं किया। यह दस्तावेज उस दंड से संबंधित था जिसके लिए आईआरसी धारा 6751(बी) के तहत समय पर लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन की आवश्यकता थी। हमारी समझ से आईआरएस ने अन्य डॉकेटेड मामलों में दंड स्वीकार किया है जहां उनका मानना है कि आईआरएस ने आईआरसी धारा 6751(बी) की आवश्यकताओं को पूरा नहीं किया था।
महत्वपूर्ण करदाता सुरक्षा का अनुपालन करने में आईआरएस की विफलता के लिए उचित प्रतिक्रिया सुरक्षा को समाप्त करना नहीं होनी चाहिए। इसके बजाय, आईआरएस को अपनी गलतियों की जिम्मेदारी लेने, उन्हें सुधारने और अपने कर्मचारियों को कानून का पालन करने के लिए प्रशिक्षित करने के लिए उचित कदम उठाने चाहिए। ऐसे कदमों में लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन प्राप्त करने, सत्यापित करने और उपयोग करने के लिए उचित प्रक्रियाओं पर अनिवार्य प्रशिक्षण प्रदान करना, दंड अनुमोदन दस्तावेजों को संभालने के लिए आईआरएस और मुख्य परामर्शदाता प्रक्रियाओं की समीक्षा जारी रखना, खुले मामलों की समीक्षा करना और उचित और समय पर पर्यवेक्षी अनुमोदन की कमी वाले किसी भी प्रस्तावित दंड को वापस लेना, ऐसी समीक्षा प्रक्रिया के निष्कर्षों को सार्वजनिक करना और अन्यथा पहचानी गई किसी भी समस्या का समाधान करना शामिल होना चाहिए।
निष्कर्ष
ट्रेजरी ग्रीन बुक प्रस्ताव अस्पष्टता से भरी प्रक्रियात्मक आवश्यकता को स्पष्टता प्रदान करने का प्रयास करता है। हालाँकि, इस लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए, यह लगभग सभी शेष दंडों के लिए लिखित पर्यवेक्षी अनुमोदन की आवश्यकता को अनिवार्य रूप से समाप्त कर देगा, जिन पर यह लागू होता है। यह आईआरएस को व्यावहारिक रूप से किसी भी समय शेष दंडों को लागू करने और किसी भी पर्यवेक्षक को हस्ताक्षर करने की अनुमति देगा। स्पष्ट रूप से बताए बिना, ट्रेजरी प्रस्ताव का उद्देश्य आवश्यकता को लगभग समाप्त करना है। जबकि मैं इस बात से सहमत हूँ कि कानून को पर्यवेक्षी अनुमोदन के समय के बारे में अधिक सुरक्षा प्रदान करनी चाहिए, कांग्रेस को करदाताओं के अधिकारों की रक्षा करना जारी रखना चाहिए और ऐसी स्पष्टता प्रदान करते समय प्रावधान को खत्म नहीं करना चाहिए।
दंड की पर्यवेक्षी समीक्षा एक महत्वपूर्ण करदाता संरक्षण है और मैं करदाताओं को लिखित रूप में लागू दंडों के बारे में सूचित किए जाने से पहले इसे करने की आवश्यकता की वकालत करना जारी रखता हूं। मेरा यह भी मानना है कि सभी लापरवाही दंडों को संभावित रूप से पर्यवेक्षी समीक्षा के अधीन होना चाहिए। मैं अनुशंसा करता हूं कि कांग्रेस पर्यवेक्षी अनुमोदन आवश्यकता को काफी हद तक समाप्त करने के प्रस्ताव को अस्वीकार कर दे, और मैं आईआरएस से आग्रह करता हूं कि वह आवश्यकता को लागू करने में कांग्रेस के इरादे के अनुरूप अपनी नीतियों की फिर से जांच करे और करदाताओं को वास्तविक या कथित दुरुपयोगों से बचाए।
इस ब्लॉग में व्यक्त किए गए विचार पूरी तरह से नेशनल टैक्सपेयर एडवोकेट के हैं। नेशनल टैक्सपेयर एडवोकेट एक स्वतंत्र करदाता दृष्टिकोण प्रस्तुत करता है जो जरूरी नहीं कि आईआरएस, ट्रेजरी विभाग या प्रबंधन और बजट कार्यालय की स्थिति को दर्शाता हो।